Основные элементы налога на имущество организаций

Плательщики — российские организации и иностранные компании, у которых есть недвижимость в России или постоянное представительство. ИП и граждане налог на имущество организаций не платят: у них свой налог на имущество физических лиц.

Обязанность возникает из права собственности на облагаемый объект, а не из того, кто им фактически пользуется. Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 16.05.2025 по делу № А40-70328/2024 указал: налог платит юридический владелец, даже если помещением пользуется другая компания, пока право собственности не прекращено.

Общее правило — среднегодовая стоимость имущества (пункт 1 статьи 375 НК РФ). Это остаточная стоимость по данным бухучёта: первоначальная стоимость минус накопленная амортизация. Базу считают отдельно по каждому объекту и по имуществу, у которого разное место учёта и разные ставки.

По кадастровой стоимости платят с объектов, включённых в региональный перечень (пункт 2 статьи 375, статья 378.2 НК РФ). С 2026 года уполномоченный орган субъекта определяет перечень не позднее 1 марта текущего года (пункт 7 статьи 378.2 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Выявленные в течение года объекты, не включённые в текущий перечень, по общему правилу включают в перечень на следующий год. Для некоторых вновь образованных объектов налог по кадастровой стоимости считают уже в текущем году.

С 2026 года уточнены признаки административно-делового и торгового центра: достаточно, чтобы хотя бы одно нежилое здание в составе комплекса отвечало хотя бы одному признаку такого объекта. Появилось понятие объекта бытового обслуживания — здания или помещения, где оказывают бытовые услуги по кодам ОКВЭД и ОКПД2 из перечня Правительства.

Ставку устанавливает регион, но не выше предела из статьи 380 НК РФ. Общий предел — 2,2 % среднегодовой стоимости. По кадастровой стоимости общий предел — 2 %, а для объекта стоимостью свыше 300 млн ₽ — 2,5 %.

Для отдельных объектов и организаций в кодексе есть особые ставки: железнодорожные пути общего пользования и сооружения — их неотъемлемая часть, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также имущество из перечня концессионных соглашений. Точный размер по своему объекту проверяют в региональном законе: там же бывают пониженные ставки и льготы.

Налоговый период — календарный год (пункт 1 статьи 379 НК РФ). Отчётные периоды зависят от базы: при среднегодовой стоимости это I квартал, полугодие и 9 месяцев, при кадастровой — I, II и III кварталы (пункт 2 статьи 379 НК РФ). Регион вправе не вводить отчётные периоды — тогда авансы не платят, только годовой налог (пункт 3 статьи 379 НК РФ).

Сроки уплаты по статье 383 НК РФ: авансы — не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября текущего года, налог за год — не позднее 28 февраля следующего года. В 2026 году налог за 2026 год платят не позднее 1 марта 2027 года: 28 февраля — воскресенье, срок переносится по статье 6.1 НК РФ. Сроки уплаты установлены Налоговым кодексом; регион может не вводить отчётные периоды.

По среднегодовой стоимости: аванс за отчётный период равен средней стоимости имущества за этот период, умноженной на ставку и на ¼. Среднюю стоимость считают так: складывают остаточную стоимость на 1-е число каждого месяца периода и на 1-е число месяца после него, делят на число слагаемых. Для I квартала берут 4 значения — на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля, делят на 4.

По кадастровой стоимости: аванс равен кадастровой стоимости, умноженной на ставку и на ¼. Если право собственности или хозяйственного ведения возникло либо прекратилось в течение периода, применяют коэффициент: число учитываемых месяцев владения делят на число месяцев периода. Месяц учитывают по правилу 15-го числа. Кадастровую стоимость берут на 1 января года, если регион не установил иное.

С 2027 года по кадастровым объектам организации перестанут считать налог сами: суммы посчитает ФНС и пришлёт сообщение, а компания сможет представить пояснения и документы, если не согласна. Правило вводит 425-ФЗ от 28.11.2025. За 2026 год расчёт и уплата идут по прежнему порядку.