Нормированию для целей налогообложения подлежат расходы: какие и в каких пределах

Коротко

Нормируемые расходы — затраты, которые уменьшают базу по налогу на прибыль не в фактической сумме, а в пределах лимита из Налогового кодекса. Всё, что потрачено сверх норматива, в расходы текущего периода не попадает. Норматив задан либо процентом от выручки, либо процентом от фонда оплаты труда, либо твёрдой суммой на человека.

Что значит нормирование

Общее правило статьи 252 НК требует, чтобы расход был обоснован и подтверждён документами. Для части затрат этого мало: закон прямо ограничивает сумму, которую можно списать. Остаток бухгалтер прибавляет к прибыли отчётного периода, и налог считается с большей базы.

Нормирование не запрещает тратить больше. Оно говорит, сколько из потраченного уменьшит налог. Разницу между фактом и нормативом видно в регистре налогового учёта, и именно её собственник видит как переплату налога на прибыль по этой строке.

Какие расходы нормируются

Реклама: призы победителям розыгрышей и сувениры участникам акций — в пределах 1 % выручки от реализации (подпункт 28 пункта 1 и пункт 4 статьи 264 НК).
Представительские расходы на приём и обслуживание деловых партнёров — в пределах 4 % расходов на оплату труда за отчётный период (пункт 2 статьи 264 НК).
Добровольное медицинское страхование работников — с совокупным пределом по договорам длительностью от года (пункт 16 статьи 255 НК); конкретную долю от расходов на оплату труда смотрите в самой норме на дату договора.
Добровольное личное страхование, содержание вахтовых посёлков и часть других затрат из перечня статьи 264 — каждая со своим процентом от фонда оплаты труда или выручки.
Потери от недостачи и порчи товаров в пределах норм естественной убыли, утверждённых ведомствами (подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК).

Как считается лимит

База для процента — не вся выручка и не вся зарплата, а конкретный показатель из нормы. Для рекламных призов и сувениров это выручка от реализации, определённая по статье 249 НК, за отчётный период. Для представительских и большинства страховых затрат — расходы на оплату труда, начисленные за тот же период.

Период тоже задан нормой. Расходы на оплату труда берут нарастающим итогом с начала года, поэтому лимит пересчитывают каждый отчётный период: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Если во втором квартале фонд оплаты труда вырос, часть ранее не принятых затрат попадёт в расходы.

Норматив и реальность

	В пределах норматива	Сверх норматива
Налог на прибыль	Уменьшает базу отчётного периода	Базу не уменьшает
НДС по затрате	Принимается к вычету в полной сумме, без учёта норматива	Так же — в полной сумме
Где видно расхождение	В декларации по налогу на прибыль	В регистре налогового учёта и в приложении к декларации
Что делать собственнику	Следить за лимитом в течение года	Решать, стоит ли трата переплаты налога

НДС и нормирование

Норматив касается только налога на прибыль. НДС по нормируемым затратам принимают к вычету в полной сумме, если выполнены общие условия статей 171 и 172 НК: счёт-фактура, принятие на учёт, использование в облагаемых операциях. Урезать вычет пропорционально нормативу не нужно.

Отдельная тонкость — сверхнормативная часть. По налогу на прибыль она не учтена, но это не лишает вычета по НДС. Если бухгалтер снимает вычет по рекламным сувенирам сверх 1 % выручки, налог на прибыль и НДС посчитаны неверно в одну и ту же сторону.

Частые вопросы

Можно ли перенести сверхнормативные расходы на следующий год?

По общему правилу нет: норматив считается внутри отчётного периода, и остаток сгорает. Исключения прямо записаны в норме — например, по добровольному медицинскому страхованию и по некоторым видам добровольного страхования Налоговый кодекс разрешает учитывать платежи по договорам в течение срока их действия. Сверяйте порядок по статье, которая вводит норматив для вашего вида затрат.

Нужно ли нормировать технологические потери?

Нет. Нормируются потери от недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли. Технологические потери принимают в полной сумме, если они обоснованы и подтверждены документами; нормативы таких потерь организация устанавливает сама и экономически обосновывает.

Нормируются ли расходы на рекламу в интернете?

Большинство затрат на рекламу — размещение, публикации, рекламные конструкции — принимают в полной сумме по пункту 4 статьи 264 НК. Норматив 1 % выручки относится к призам победителям розыгрышей и сувенирам участникам акций.

Что будет, если норматив превышен в середине года?

Ничего страшного: превышение просто не уменьшает базу. Если к концу следующего отчётного периода фонд оплаты труда или выручка вырастут, пересчитанный лимит может вместить часть затрат, и их примут в расходы этого периода.

Применяется ли нормирование на упрощённой системе?

На УСН с объектом «доходы минус расходы» учитывают расходы по статье 346.16 НК: для ряда затрат она прямо отсылает к правилам статьи 264, а иные расходы определяются по правилам главы 25; применяются также условия признания расходов на УСН.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Нормативы съедают прибыль незаметно

Посчитаю, сколько бизнес теряет на сверхнормативных расходах

Собственник видит прибыль по отчёту, а на счёте денег меньше — и не всегда понятно, где утекло. Я собираю юнит-экономику по товарам, услугам, клиентам и каналам и показываю, какие расходы окупаются, а какие просто уменьшают результат.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»