Неуплата НДФЛ организацией: ответственность

НДФЛ платит физлицо, получившее доход, а организация только удерживает налог из выплаты и перечисляет его в бюджет. Поэтому и ответственность у неё особая: не за свой налог, а за неисполнение обязанностей налогового агента.

Из этого следуют две практические вещи. Первая: штраф считают от суммы, которую надо было удержать и перечислить, а не от прибыли или оборота. Вторая: если удержать налог было не из чего — например, доход выдали в натуральной форме, а денежных выплат, из которых можно удержать налог, не было до 31 января следующего года, — штраф по статье 123 не накладывают. Налоговый агент обязан сообщить о невозможности удержания.

Статья 123 НК устанавливает штраф 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, если агент её не удержал, удержал не полностью или не перечислил вовремя. Штраф взыскивают, только когда у агента была возможность удержать налог: при выплате деньгами она есть, при натуральном доходе без денежных выплат — нет.

Неуплата собственного налога организацией — другой состав. По статье 122 НК штраф 20 % от неуплаченной суммы, а при умышленной неуплате — 40 %. Штраф по статье 123 и штраф по статье 122 за один и тот же НДФЛ одновременно не применяют: за НДФЛ организация отвечает именно как агент.

К штрафу добавляются пени: их начисляют за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за сроком уплаты, по день исполнения включительно. Для организаций в 2026 году действует временный порядок: с 1-го по 30-й день просрочки — 1/300 ключевой ставки, с 31-го по 90-й — 1/150, с 91-го дня — снова 1/300.

С 2024 года НДФЛ перечисляют двумя платежами в месяц. Налог, удержанный с 1-го по 22-е число, перечисляют не позднее 28-го числа этого месяца; удержанный с 23-го по последнее число — не позднее 5-го числа следующего месяца. За период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года.

Уведомление об исчисленных суммах подают раньше: за период с 1 по 22 число — не позднее 25-го числа этого месяца, за период с 23-го по последнее число месяца — не позднее 3-го числа следующего месяца, а за 23–31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года. Если 28-е или 5-е выпадает на выходной, срок переносится по общим правилам статьи 6.1 НК.

Просрочка начинается со дня, следующего за сроком уплаты. Поэтому задержка на один день уже даёт пени, а систематическая задержка — повод для штрафа по статье 123.

Уголовная ответственность за неуплату налогов наступает при крупном размере недоимки и прямом умысле. За умышленное неисполнение обязанностей налогового агента в личных интересах руководитель или другое ответственное лицо может отвечать по статье 199.1 УК. Крупный размер — свыше 18,75 млн ₽ за период в пределах трёх финансовых лет подряд, особо крупный — свыше 56,25 млн ₽.

Санкции по статье 199.1 УК РФ: при крупном размере возможны, в частности, штраф от 100 до 300 тыс. ₽, арест до шести месяцев или лишение свободы до двух лет; при особо крупном размере — штраф от 200 до 500 тыс. ₽ либо лишение свободы до пяти лет. Впервые совершившее преступление лицо освобождается от ответственности при выполнении условий примечания 2 к этой статье, включая полную уплату налога, пеней и штрафа.

Статья 198 УК касается уклонения физлица от собственных налогов. За неисполнение обязанностей налогового агента руководителя привлекают по статье 199.1 УК при наличии всех признаков этого преступления. Уголовное дело — это уже не спор о штрафе, а отдельный риск, который начинается с суммы недоимки.