Налоговая проверка при ликвидации ООО

Выездная проверка в связи с ликвидацией — отдельное основание, а не продолжение плановой. Обычную выездную проверку проводят не чаще двух раз за год и не за один и тот же период дважды, а проверку ликвидируемой организации закон выводит из этих ограничений: её назначают независимо от времени проведения и предмета предыдущей (пункт 11 статьи 89 НК РФ).

Предмет проверки — правильность исчисления и уплаты налогов за проверяемый период. Инспекторы вправе истребовать документы по статье 93 НК РФ, провести инвентаризацию имущества и осмотр помещений по статье 92, а при достаточных основаниях полагать, что документы могут быть уничтожены или заменены, — выемку по статье 94. В последний день проверки составляют справку о ней и вручают её налогоплательщику или его представителю.

Период ограничен: не больше трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (пункт 11 статьи 89 НК РФ). Если решение принято в 2026 году, в проверку попадают 2023, 2024 и 2025 годы — и только по тем налогам, которые относятся к предмету проверки.

Год, в котором идёт ликвидация, в этот трёхлетний отрезок не входит: по нему ещё не закончился налоговый период, а текущие декларации проверяют камерально. Поэтому проверка при ликвидации закрывает прошлое, а свежие отчёты инспекция смотрит по ходу сдачи.

Проверка может начаться и после того, как составлен промежуточный ликвидационный баланс. Суды исходят из того, что нормы Налогового кодекса о проверке ликвидируемого лица не устроены так, будто инспекция, не уложившаяся в сроки статьи 63 ГК РФ, теряет право на проверку. Довод компании о невозможности проверки после представления промежуточного баланса сам по себе не делает решение о проверке незаконным.

Обратная сторона: если по итогам проверки выявлен долг, а в ликвидационном балансе его нет, запись о ликвидации может не пройти. В практике встречается отказ, когда баланс не отразил налоговую задолженность, доначисленную проверкой за годы работы общества.

Каждая сданная декларация проходит камеральную проверку по статье 88 НК РФ — это касается и последних отчётов ликвидируемого общества. Если в отчётности виден убыток, инспекция вправе запросить пояснения о его причинах и другие документы для проверки (абзац 2 пункта 1 статьи 82, статья 88 НК РФ).

В отчётности ликвидируемого общества нужно раскрыть информацию о предстоящей ликвидации: решение о ней нарушает допущение о непрерывности деятельности, и это отражают в бухгалтерской отчётности (пункты 19 и 20 ПБУ 1/2008). Молчаливая сдача привычных форм при уже принятом решении о закрытии — повод для вопросов.

Сверьте расчёты с бюджетом до того, как подписывать промежуточный ликвидационный баланс: долг, не отражённый в балансе, всплывёт на проверке и остановит ликвидацию. Проверьте, нет ли незакрытых камеральных проверок по последним декларациям, — их результат тоже влияет на цифры баланса.

Если проверка уже назначена, обеспечьте инспекторам доступ к документам: налогоплательщик обязан дать возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, а подлинники смотрят только на территории налогоплательщика, кроме случаев проверки по месту нахождения инспекции и статьи 94 НК РФ.