Моментом определения налоговой базы по общему правилу является более ранняя из двух дат

Коротко

По пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7–11 и 13–15 этой статьи, считается наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Проще: кто первым сделал шаг — отгрузил или заплатил, — с той даты и считается налог.

Что значит «наиболее ранняя из двух дат»

Норма сравнивает два события и берёт то, которое случилось раньше. Если товар ушёл покупателю до оплаты, налоговая база возникает в день отгрузки, а деньги, пришедшие позже, уже ничего не добавляют: налог с этой поставки исчислен. Если покупатель заплатил авансом, база возникает в день предоплаты, а в день отгрузки база возникает снова — и НДС, исчисленный с аванса, принимается к вычету в порядке статей 171 и 172 НК.

Отсюда практическое правило для продавца: смотреть на календарь событий по каждой сделке, а не на дату закрывающих документов. Счёт-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки или получения аванса (пункт 3 статьи 168 НК), но сам момент базы от счёта-фактуры не зависит.

Что считается отгрузкой

Передача товара, выполнение работы, оказание услуги, передача имущественного права — день фактической передачи, а не день подписания акта задним числом.
Передача права собственности на товар, который физически не отгружается и не транспортируется, приравнивается к отгрузке (пункт 3 статьи 167 НК).
Реализация товаров, сданных на хранение по складскому свидетельству, — день реализации самого свидетельства (пункт 7 статьи 167 НК).
Передача имущественных прав по статье 155 НК — день уступки требования, день исполнения обязательства должником или день передачи прав в зависимости от ситуации (пункт 8 статьи 167 НК).
Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, если она облагается НДС, — день этой передачи (пункт 11 статьи 167 НК).

Когда правило не работает

Статья 167 перечисляет ситуации, где момент базы определяется иначе. По экспортным поставкам, перечисленным в подпунктах 1, 2.1–2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК, база определяется последним числом квартала, в котором собран полный пакет документов по статье 165 НК. Если пакет не собран в срок, применяется пункт 9 статьи 165 НК: база определяется в день отгрузки, а ставка — по виду товара, для плательщика на УСН со специальными ставками — 5 % или 7 %.

Строительно-монтажные работы для собственного потребления дают базу в последнее число каждого налогового периода (пункт 10 статьи 167 НК). Особые правила есть и для отдельных операций по пунктам 13–15 статьи 167 НК.

Отгрузка раньше оплаты и оплата раньше отгрузки

	Сначала отгрузка	Сначала аванс
Когда возникает база	День отгрузки	День оплаты, частичной оплаты
Что происходит позже	Поступление денег базу не меняет	В день отгрузки база возникает снова, НДС с аванса принимается к вычету
Счёт-фактура	Не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки	На аванс — не позднее пяти календарных дней со дня оплаты, на отгрузку — отдельный счёт-фактура
Риск	Отгрузили без предоплаты — НДС платится раньше денег	Аванс получен — НДС платится, хотя работа ещё не сделана

Почему это важно для денег

Момент базы определяет, в каком квартале НДС попадёт в декларацию. Отгрузка в конце квартала при оплате в следующем квартале означает, что налог нужно перечислить по итогам квартала отгрузки — из денег, которых на счёте ещё нет. Это одна из причин кассовых разрывов у растущих компаний.

Обратная ситуация — аванс без отгрузки: налог с предоплаты платится сразу, а вычет по нему появится только при отгрузке. Пока поставка не состоялась, НДС с аванса фактически кредитует бюджет.

Частые вопросы

Если оплата и отгрузка в один день, какую дату брать?

День один и тот же, база определяется в этот день. Для счёта-фактуры и книги продаж важна последовательность событий внутри дня, но на сумму налога это не влияет.

Аванс получен в одном квартале, отгрузка в другом — НДС платится дважды?

Нет. С аванса налог исчисляется в квартале оплаты, а при отгрузке в следующем квартале база возникает снова, и НДС, исчисленный с аванса, принимается к вычету. Итог — налог уплачен один раз, но сдвинут по времени.

Момент базы зависит от даты счёта-фактуры?

Нет. Счёт-фактура — документ для вычета у покупателя и для отчётности; момент базы задаёт статья 167 НК. Поздняя дата счёта-фактуры не переносит налог на другой квартал.

Что если товар передали без отгрузки и транспортировки?

Передача права собственности на такой товар приравнивается к отгрузке (пункт 3 статьи 167 НК). Исключение — случай пункта 16 статьи 167 НК.

Работает ли правило для экспорта?

Для поставок по перечню пункта 1 статьи 164 НК действует особый момент — последнее число квартала сбора полного пакета документов. Если пакет не собран, база определяется в день отгрузки по правилам пункта 9 статьи 165 НК.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Налог по календарю событий, а не по интуиции

Покажу, где в вашей модели деньги отстают от налогов

Момент базы по НДС — один из рычагов, который двигает кассу: отгрузка без оплаты, аванс без поставки, экспорт с пакетом документов. Я собираю юнит-экономику по каждому товару, клиенту и каналу и вижу, сколько денег съедает налоговая нагрузка на каждом шаге.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»