Методы начисления амортизации в налоговом учёте

Коротко

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик выбирает один из двух методов амортизации — линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Выбранный метод закрепляют в учётной политике и применяют ко всем основным средствам независимо от даты их приобретения. Исключение — здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы восьмой–десятой амортизационных групп: по ним амортизация начисляется только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Какие методы амортизации используются в целях налогообложения

Их два: линейный и нелинейный. Это закрытый перечень — способа «по сумме чисел лет» или «пропорционально продукции», привычных по бухгалтерскому учёту, в главе 25 НК РФ нет.

Метод устанавливает сам налогоплательщик и фиксирует его в учётной политике для целей налогообложения. Один метод на всю организацию: держать часть станков на линейном, а часть на нелинейном нельзя. Единственное отступление — объекты, для которых закон предписывает линейный метод независимо от выбора организации.

Линейный и нелинейный: в чём разница

	Линейный	Нелинейный
База расчёта	Первоначальная (или остаточная) стоимость каждого объекта отдельно	Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)
Как считается месячная сумма	Стоимость объекта делится на срок полезного использования в месяцах	Суммарный баланс группы на начало месяца умножается на норму амортизации группы
Группировка объектов	По каждому объекту	По амортизационным группам и подгруппам
Кому доступен	Всем, а для зданий, сооружений, передаточных устройств и НМА 8–10 групп — обязательно	Всем, кроме объектов, для которых п. 3 ст. 259 НК РФ требует линейного метода
Изменение метода	С начала очередного налогового периода, не чаще одного раза в пять лет	С начала очередного налогового периода, не чаще одного раза в пять лет

Как амортизация для целей налогообложения прибыли исчисляется

Порядок задаёт п. 2 ст. 259 НК РФ: сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно — при линейном методе по каждому объекту, при нелинейном по каждой амортизационной группе или подгруппе.

Начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введён в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 3 и 4 ст. 259.1, п. 6 и 7 ст. 259.2 НК РФ). Ввод в эксплуатацию — это начало использования имущества в деятельности организации.

При нелинейном методе первоначальная стоимость введённого объекта увеличивает суммарный баланс его группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода. Дальше баланс ежемесячно уменьшается на начисленную амортизацию, и следующий месяц считается уже от нового баланса.

Как выбрать метод и когда его можно поменять

Записать выбранный метод в учётную политику для целей налогообложения — без этого выбора нет.
Проверить, нет ли в составе основных средств зданий, сооружений, передаточных устройств и НМА восьмой–десятой групп: по ним применяется только линейный метод, даже если в целом организация выбрала нелинейный (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Помнить про пятилетний шаг: менять метод можно с начала очередного налогового периода и не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
При переходе с нелинейного метода на линейный остаточную стоимость объектов определяют по правилам ст. 257 НК РФ (п. 4 ст. 322 НК РФ).

Частые вопросы

Можно ли применять линейный метод к одним объектам, а нелинейный к другим?

Нет. Метод выбирают для всех объектов амортизируемого имущества сразу, и он применяется ко всем основным средствам независимо от даты приобретения. Отдельные объекты на линейном методе при общем нелинейном — только те, для которых это прямо предписано п. 3 ст. 259 НК РФ.

Обязательно ли применять линейный метод к зданиям?

Да, если здание, сооружение, передаточное устройство или нематериальный актив входит в восьмую–десятую амортизационную группу. Для них линейный метод обязателен независимо от того, какой метод организация выбрала в учётной политике.

Как часто можно менять метод начисления амортизации?

Не чаще одного раза в пять лет, с начала очередного налогового периода. Выбор фиксируют в учётной политике.

Когда начинается начисление амортизации по новому объекту?

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введён в эксплуатацию. Это правило одинаково для линейного и нелинейного методов.

Как нелинейный метод считает сумму за месяц?

Суммарный баланс амортизационной группы на начало месяца умножают на норму амортизации этой группы. Полученную сумму вычитают из баланса, и в следующем месяце расчёт идёт от нового значения.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Амортизация в учёте — только часть картины

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Метод амортизации меняет расходы и налог на прибыль, но не отвечает на вопрос, приносит ли направление деньги. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, где рост увеличивает прибыль, а где убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»