Глава 26 Налогового кодекса РФ: налог на добычу полезных ископаемых

Глава 26 Налогового кодекса РФ устанавливает правила уплаты налога на добычу полезных ископаемых. Она охватывает весь цикл: от постановки на учёт в качестве налогоплательщика до представления декларации и уплаты налога.

НДПИ — прямой налог, который платят пользователи недр при добыче полезных ископаемых на территории России, её континентального шельфа и в исключительной экономической зоне. Глава 26 определяет, какие ископаемые признаются объектом налогообложения, как оценивается их стоимость и какие коэффициенты применяются к ставке.

Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые, добытые из недр на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Перечень полезных ископаемых, признаваемых объектом, приведён в статье 337 НК РФ. Не признаются объектом добытые полезные ископаемые, указанные в пункте 2 статьи 336 НК РФ, например не признаются объектом отдельные подземные воды и ископаемые, извлечённые из собственных отходов, при выполнении условий пункта 2 статьи 336 НК РФ.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых либо, для отдельных видов, как их количество в натуральном выражении. Стоимость рассчитывается одним из способов, установленных статьёй 340 НК РФ: исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации, из расчётной стоимости или из стоимости полезного ископаемого, определяемой по правилам статьи 340. Выбор способа зависит от наличия или отсутствия реализации добытого сырья.

Ставки НДПИ установлены статьёй 342 НК РФ. Они различаются по видам полезных ископаемых: для разных полезных ископаемых предусмотрены отдельные ставки: одни выражены в процентах от стоимости, другие — в рублях за единицу добытого сырья. К некоторым ставкам применяются коэффициенты, отражающие особенности добычи, мировые цены или степень выработанности месторождения.

Налоговый период по НДПИ — календарный месяц (статья 341 НК РФ). По итогам месяца налогоплательщик определяет налоговую базу, исчисляет сумму налога и уплачивает её в бюджет.

Согласно главе 26 НК РФ, налог уплачивается ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Эта дата приведена в информации ФНС России о сроках уплаты налогов.

Налоговая декларация по НДПИ представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом ФНС России от 08.12.2023 № ЕД-7-3/944@.

С 1 июня 2024 года в главу 26 НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 22.04.2024 № 96-ФЗ. Для добычи драгоценных металлов (золота, серебра, платины, палладия, иридия, родия, рутения, осмия) введён показатель Кдрм, увеличивающий сумму налога. Он рассчитывается как количество добытого золота в килограммах, умноженное на 78 000. Значение показателя округляется до целого числа.

Изменения применяются к налоговым периодам с июня по декабрь 2024 года включительно. В декларации по НДПИ сумма налога с учётом Кдрм отражается по строке 170 раздела 5 по коду вида добытого полезного ископаемого 13001.