Доверительное управление имуществом: налогообложение

Коротко

Доверительное управление не меняет собственника: имущество остаётся у учредителя, а управляющий лишь распоряжается им по договору. Поэтому налоги делятся на две части. Управляющий платит со своего вознаграждения как с выручки от реализации, а доходы и расходы от самого имущества достаются учредителю или выгодоприобретателю — статья 276 Налогового кодекса задаёт, как их считать.

Что облагается у управляющего

Имущество и имущественные права, переданные по договору доверительного управления, не признаются доходом управляющего (пункт 1 статьи 276 НК РФ). Сам факт получения имущества в управление налога на прибыль у него не вызывает.

Налогом облагается вознаграждение: закон считает его доходом от реализации. Расходы, связанные с управлением, уменьшают базу управляющего, если договор не предусматривает их возмещения учредителем. Когда учредитель возмещает затраты, они в расходах управляющего не учитываются — их оплатили ему отдельно.

Что учитывает учредитель

Если учредитель сам выгодоприобретатель, доходы по договору он включает в выручку или во внереализационные доходы в зависимости от вида дохода. Расходы по управлению — амортизацию имущества, вознаграждение управляющего — он тоже учитывает у себя (пункт 2 статьи 276 НК РФ).

Когда выгодоприобретатель — третье лицо или их несколько, доходы достаются выгодоприобретателю и включаются в его выручку или внереализационные доходы. Расходы по управлению учитывает он, а не учредитель. Вознаграждение управляющего, которое выплачивается не за счёт уменьшения доходов от исполнения договора, учредитель учитывает отдельно в составе внереализационных расходов; если договор предусматривает выплату за счёт уменьшения таких доходов, вознаграждение относится к расходам выгодоприобретателя. Убытки от использования переданного имущества ни учредитель, ни выгодоприобретатель в своей базе не учитывают. При нескольких выгодоприобретателях доходы и расходы делят между ними пропорционально их долям.

Как управляющий отчитывается перед учредителем

Ежемесячно нарастающим итогом считает доходы и расходы по каждому договору доверительного управления.
Передаёт учредителю или выгодоприобретателю сведения о полученных доходах и расходах — на их основе те считают свою налоговую базу.
Ведёт раздельный аналитический учёт по каждому договору: кто учредитель и выгодоприобретатель, даты начала и окончания договора, состав и стоимость имущества, порядок и сроки расчётов (статья 332 НК РФ).
По ценным бумагам в управлении доходы и расходы считает по правилам статьи 280 НК РФ.

Налог на имущество и НДС

По общему правилу налог на имущество, переданное в доверительное управление, платит учредитель. За имущество паевого инвестиционного фонда налог платит управляющая компания за счёт имущества фонда. Передача имущества в управление собственника не меняет.

НДС управляющий исчисляет по операциям с доверенным имуществом и со своего вознаграждения. Учредитель и выгодоприобретатель получают сведения от управляющего и принимают их к учёту в своей базе.

Какие режимы доступен управляющему-предпринимателю

Индивидуальный предприниматель, который берёт имущество в доверительное управление, ограничен в выборе режима: общая система или упрощённая только с объектом «доходы минус расходы». УСН с объектом «доходы», патент и автоматизированная упрощённая система для такой деятельности не подходят. Если предприниматель уже применял УСН «доходы», право на этот объект он теряет с начала квартала, в котором вступил в силу договор, и переходит на общую систему.

С 2025 года предприниматели на упрощённой системе — плательщики НДС, и управляющий на ней исчисляет налог по операциям с доверенным имуществом и со своего вознаграждения. Освобождение в 2026 году действует при доходе за 2025 год не выше 20 млн ₽; превышение 20 млн ₽ прекращает его с 1-го числа следующего месяца.

Частые вопросы

Платит ли управляющий налог с имущества, которое ему передали?

Нет. Имущество и имущественные права, переданные по договору, не признаются его доходом (пункт 1 статьи 276 НК РФ). Налог он платит со своего вознаграждения.

Кто платит налог на имущество, если объект в доверительном управлении?

По общему правилу налог на имущество платит учредитель управления. За имущество паевого инвестиционного фонда налог платит управляющая компания за счёт имущества фонда.

Что делать, если выгодоприобретатель — не учредитель?

Доходы и расходы по управлению учитывает выгодоприобретатель. Вознаграждение управляющего учредитель учитывает отдельно во внереализационных расходах, если оно выплачивается не за счёт уменьшения доходов от исполнения договора. Убытки от использования имущества не учитывает никто из них.

Можно ли управляющему-предпринимателю работать на патенте?

Нет. Для деятельности по договору доверительного управления доступны общая система и упрощённая с объектом «доходы минус расходы». Патент и упрощённая система с объектом «доходы» для неё не применяются.

Как учредитель узнаёт, сколько дохода принесло управление?

Управляющий обязан ежемесячно нарастающим итогом определять доходы и расходы и передавать учредителю или выгодоприобретателю сведения о них. На этих данных учредитель строит свою налоговую базу.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налоги при управлении видно только в цифрах бизнеса

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом направлении

Доверительное управление, аренда, отдельные товары и каналы — всё это по-разному влияет на деньги. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»