Безвозмездная передача при УСН «доходы минус расходы»

Безвозмездным для налога считается предоставление, которое не связано с возникновением у получателя встречной имущественной обязанности. Это определение из определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда: для УСН доход считают так же, как для налога на прибыль, — по правилам статей 248 и 250 Налогового кодекса.

Безвозмездно можно передать товары, материалы, основные средства, деньги, право требования, а также вещи в пользование по договору ссуды. Для налога важен не договор, а отсутствие встречного предоставления: если получатель ничего не платит и ничего не обязуется сделать взамен, передача безвозмездная.

На УСН «доходы минус расходы» учесть можно только затраты из перечня статьи 346.16 Налогового кодекса. Стоимости безвозмездно переданных товаров и материалов и расходов, связанных с их передачей, в этом перечне нет. Причина в том, что для налога на прибыль такие затраты не уменьшают базу (пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса), а на УСН действует то же правило (пункт 2 статьи 346.16).

С 2026 года перечень расходов на УСН открыт: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 разрешает учитывать иные затраты по правилам главы 25 Налогового кодекса. Но открытость перечня не делает расходом безвозмездную передачу: ФНС прямо указывает, что подарки, взносы в общественные организации и безвозмездно переданные товары в расходы по-прежнему не включаются.

Отдельно про прощённый долг. Если компания прощает покупателю задолженность за отгруженный товар, сумму прощения в расходах учесть нельзя: такого вида затрат нет в перечне. А вот покупную стоимость самих товаров, оплату которых простили, признать можно — они считаются оплаченными и списываются по общим правилам подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса.

У того, кто получил имущество или деньги безвозмездно, возникает внереализационный доход по статье 250 Налогового кодекса. На УСН его учитывают в доходах по статье 346.15. Стоимость определяют по рыночной цене, а подтверждением может служить документ или независимая оценка — этот подход задан ещё информационным письмом Президиума Высшего арбитражного суда от 22.12.2005 № 98.

Исключение — имущество от учредителя с долей не менее 50% либо от неофшорной дочерней компании, где доля получателя не менее 50%: такой доход в базу не попадает (статья 251 Налогового кодекса). Если полученное имущество или имущественные права в течение года передать третьим лицам, льгота по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 перестаёт действовать. На денежные средства это ограничение не распространяется.

Суды смотрят на назначение имущества. Если предприниматель получил в дар от другого предпринимателя нежилые здания и участок и использовал их в коммерческой деятельности, доход облагается на УСН. Освобождение для подарков от членов семьи и близких родственников (пункт 18.1 статьи 217 Налогового кодекса) к такому имуществу не применяется.

С 2025 года организации и ИП на УСН — плательщики НДС. Освобождение действует, пока доход за прошлый год не превысил 20 млн ₽; превышение в текущем году прекращает освобождение с 1-го числа следующего месяца (статья 145 Налогового кодекса).

Если компания на УСН платит НДС по общим ставкам, безвозмездная передача товаров, работ, услуг и имущественных прав — объект обложения (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса). Передача имущества в безвозмездное пользование тоже облагается: налог считают с рыночной цены аренды аналогичного имущества (пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса).

Исключение — безвозмездная передача на нужды СВО воинским частям-казённым учреждениям, организациям Вооружённых Сил и Росгвардии, органам ФСБ при подтверждении цели документом командира или руководителя (подпункт 29 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса). Такую передачу отражают в разделе 7 декларации по НДС с кодом 1010841.

На УСН со специальными ставками 5% или 7% входной НДС по покупкам, связанным с безвозмездной передачей, к вычету не принимают — его включают в стоимость (статья 170 Налогового кодекса).