Безвозмездно полученное имущество: налог на прибыль
Коротко
Безвозмездно полученное имущество — это активы, работы, услуги или имущественные права, за которые получатель не передаёт встречного предоставления (п. 2 ст. 248 НК РФ). По общему правилу их стоимость включается во внереализационные доходы по п. 8 ст. 250 НК РФ, если операция не подпадает под исключения статьи 251 НК РФ. У передающей стороны убыток от безвозмездной передачи имущества при расчёте налога на прибыль не учитывается: расход не принимается.
Когда возникает доход от безвозмездного получения
Пункт 8 статьи 250 НК РФ относит к внереализационным доходам стоимость имущества, работ, услуг или имущественных прав, полученных безвозмездно. Безвозмездность означает, что получатель не обязан взамен передать имущество, выполнить работы или оказать услуги передающей стороне (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Для налога на прибыль важно не только право собственности: безвозмездно полученное право пользования имуществом тоже считается имущественным правом и включается в доход по рыночной стоимости аренды аналогичного объекта (п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 2 Обзора Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).
Доход признаётся на дату подписания акта приёма-передачи имущества или акта выполненных работ (оказанных услуг), а при получении денег — на дату их поступления на счёт или в кассу (подп. 1 и 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Как оценить безвозмездно полученное имущество
Стоимость определяют по рыночным ценам, которые применяются между независимыми лицами (ст. 105.3 НК РФ). При этом цена не может быть ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным передающей стороны и ниже затрат на производство или приобретение для иного имущества (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).
Рыночную цену получатель подтверждает документально или отчётом независимого оценщика. Расходы на такую оценку Минфин разрешает учитывать в прочих расходах по подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, если они экономически обоснованы и подтверждены документами (письмо от 30.09.2025 № 03-03-06/3/94337).
Когда доход не возникает: исключения статьи 251 НК РФ
- Имущество или имущественные права получены российской организацией от организации, которая прямо или косвенно владеет не менее 50% её капитала, либо от организации, в которой получатель прямо или косвенно владеет не менее 50%. Для иностранной передающей организации действуют дополнительные условия.
- Имущество или имущественные права получены российской организацией от физического лица, которое прямо или косвенно владеет не менее 50% её капитала.
- Имущество или имущественные права получены в собственность по обязанности, возложенной законом РФ, законом субъекта РФ или актом Правительства РФ (подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ). С 2026 года это исключение не распространяется на безвозмездно полученные деньги: их учитывают во внереализационных доходах по правилам п. 4.1 ст. 271 НК РФ (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
- Обязанность принять имущество в безвозмездное владение или пользование, установленная законом или актом Правительства РФ, тоже даёт освобождение по подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ — на это указал Минфин в письме от 30.03.2026 № 01-06-13/03-25696.
Убыток от безвозмездной передачи имущества при расчёте налога на прибыль
У передающей стороны безвозмездная передача имущества не признаётся реализацией для налога на прибыль, поэтому и расход в виде стоимости переданного имущества не учитывается. Стоимость безвозмездно переданного имущества не уменьшает базу по налогу на прибыль у передающего (ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ).
Если безвозмездно передаётся амортизируемое имущество с остаточной стоимостью, эта стоимость также не списывается в расходы. Убыток от такой передачи для целей налога на прибыль не формируется: расход просто не принимается, и налоговая база не уменьшается.
Частые вопросы
Облагается ли налогом на прибыль имущество, полученное от учредителя с долей 50%?
Нет: при доле физлица-учредителя ровно 50% условие подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ выполняется. Учитывается прямое и косвенное участие.
Нужно ли платить налог, если имущество получено по закону о передаче полномочий?
Нет, если обязанность принять имущество в собственность или в пользование возложена на организацию законом РФ, законом субъекта РФ или актом Правительства РФ. Это исключение установлено подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ, и Минфин подтвердил его применение к праву пользования (письмо от 30.03.2026 № 01-06-13/03-25696).
Можно ли учесть расходы на оценку безвозмездно полученного имущества?
Да, в составе прочих расходов по подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, если расходы экономически обоснованы, подтверждены документами и направлены на получение дохода (письмо Минфина от 30.09.2025 № 03-03-06/3/94337).
Что изменилось с 2026 года в освобождении по подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ?
С 01.01.2026 из этого исключения убрали безвозмездно полученные деньги, которые организация обязана принять по закону. Такие суммы теперь учитывают во внереализационных доходах по правилам п. 4.1 ст. 271 НК РФ в зависимости от целей, на которые они выделены (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Признаётся ли доход, если имущество получено в безвозмездное пользование, а не в собственность?
Да, право пользования рассматривается как имущественное право. Доход определяют по рыночным ценам аренды идентичного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина от 01.04.2026 № 03-03-06/1/26618). Исключение — когда обязанность принять имущество в пользование возложена законом или актом Правительства РФ.
Можно ли учесть убыток от безвозмездной передачи имущества при расчёте налога на прибыль?
Нет. Безвозмездная передача не признаётся реализацией, а стоимость переданного имущества не относится к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль (ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ). Убыток от такой передачи для целей налога на прибыль не учитывается.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Имущество получили — пора считать деньги
Посчитаю, как безвозмездная передача отразится на финансах
Безвозмездное получение меняет не только налоговую базу, но и картину денег: актив появился, а расходы на его содержание и амортизацию лягут на вас. Я строю юнит-экономику и финансовую модель, где видно, сколько стоит каждый актив и как он влияет на точку безубыточности.
Это для собственников, которым нужно понять, выгодно ли принимать имущество и что будет с прибылью и деньгами при разных сценариях.