Беспроцентный займ от учредителя: налоговые последствия

Учредитель вправе дать компании займ, в том числе без процентов: статью 807 и 809 Гражданского кодекса стороны наполняют условиями сами, и закон не требует привязывать ставку к ключевой ставке Банка России. Для компании это дешёвый способ закрыть кассовый разрыв, не оформляя вклад в уставный капитал.

Внимание налоговой здесь не к самому займу, а к сделке вокруг него. Если договор существует только на бумаге, срок возврата не определён или многократно продлевался, а займодавец ни разу не потребовал деньги назад, инспекция может пересмотреть налоговую базу по статье 54.1 Налогового кодекса. Поэтому договор должен иметь реальное содержание: сумму, срок, порядок возврата и переписку о возврате.

Безвозмездный займ и беспроцентный — не одно и то же, и путаница между ними рождает лишние страхи. Беспроцентность касается только платы за пользование деньгами: вернуть нужно ту же сумму, что взяли. Безвозмездность означает, что учредитель ничего не получает взамен, и именно она вызывает у бухгалтера вопрос, не появился ли у компании доход.

Ответ на него даёт статья 41 Налогового кодекса: доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. Возвратный займ такой выгоды не создаёт, потому что деньги приходят и уходят обратно. Подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК прямо выводит средства по договору займа из доходов, а на УСН то же правило повторяет подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15. НДС выдача денежного займа тоже не облагается.

Налогообложение меняется в одном моменте: когда долг перестаёт быть возвратным. Прощение займа, списание задолженности или истечение срока исковой давности превращают сумму в внереализационный доход, и с него платят налог по общей ставке. Пока договор жив и деньги числятся к возврату, налога нет.

Нет. При объекте «доходы» сумма займа в базу не попадает, потому что это возвратные деньги, а не выручка. При объекте «доходы минус расходы» картина та же: займ не доход, а возврат займа не расход. Учесть в расходах проценты, которых нет, тоже нельзя.

Отдельный вопрос — материальная выгода от экономии на процентах. На УСН её в доход не включают: подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК отсылает к тому же перечню, что и глава 25, а экономия на процентах по займу от учредителя доходом не признаётся.

Осторожность нужна в одном случае: если учредитель в итоге прощает долг. Тогда сумма прощённого займа может стать внереализационным доходом и попасть в базу — и на ОСНО, и на УСН; при прощении долга участником в целях увеличения чистых активов проверьте возможность применить подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК.

Когда учредитель даёт займ компании, у него самого дохода нет: проценты он не получает, значит, и облагать нечего. Материальная выгода возникает в обратной ситуации — когда беспроцентный займ выдают самому учредителю. Здесь возможен НДФЛ с экономии на процентах по статье 212 Налогового кодекса, и это уже забота займодавца как налогового агента.

Если учредитель — организация, беспроцентный заём взаимозависимой компании не признаётся контролируемой сделкой при соблюдении условий подпункта 7 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ; только из-за взаимозависимости начислять недополученные проценты не требуется.

Схема с беспроцентным займом от учредителя в 2020 году работала по тем же правилам, что и сейчас: статья 41, подпункт 10 пункта 1 статьи 251 и подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса не менялись, доходом такой займ не был ни тогда, ни теперь. Основание, на которое опирается компания, остаётся прежним.

Изменилась цена ошибки. Ставка налога на прибыль выросла с 20 до 25 % по Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ, поэтому доначисление по итогам проверки 2020 года и проверки сегодняшней обойдётся по-разному. Добавился и контроль: с 2025 года ФНС автоматически проверяет займы свыше 5 млн ₽ через систему «Контур-Контроль». Если вы разбираете старый договор 2020 года, смотрите прежде всего на срок возврата и на то, не истекла ли по нему исковая давность.

Два сценария, где налоговые последствия для компании реальны. Первый — прощение долга: если учредитель решает не требовать деньги назад, сумма займа включается во внереализационные доходы и с неё платят налог. Второй — истечение срока исковой давности: если долг не возвращён в течение трёх лет с момента окончания срока возврата, указанного в договоре, налоговая может признать его внереализационным доходом.

Ещё один риск — отсутствие в договоре прямого условия о беспроцентности. По статье 809 Гражданского кодекса такой заём считается процентным, и тогда инспекция вправе потребовать начислить проценты исходя из ключевой ставки Банка России за соответствующие периоды. Формулировка «заём беспроцентный» в тексте договора снимает этот вопрос.