Беспроцентные займы между юридическими лицами: налоговые последствия

У займодавца выданные деньги — не расход: пункт 12 статьи 270 НК РФ не позволяет уменьшить прибыль на средства, переданные по договору займа. У заёмщика полученное — не доход: подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ выводит из налоговой базы деньги и имущество, полученные по договору займа. Возврат долга тоже не считается ни доходом, ни расходом.

Экономия на процентах у заёмщика не превращается в материальную выгоду для налога на прибыль. Минфин в письме от 13.03.2025 № 03-12-11/24830 подтвердил: беспроцентный заём между российскими организациями не влияет на налог на прибыль ни у одной из сторон, даже если они взаимозависимы. НДС при выдаче денежного займа не возникает — операция не признаётся реализацией.

Взаимозависимость — не запрет на беспроцентный заём. С 2017 года внутрироссийские сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами прямо исключены из контролируемых: подпункт 7 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ. Это значит, что инспекция не вправе пересчитать проценты по такой сделке только потому, что стороны связаны.

Взаимозависимыми по статье 105.1 НК РФ считаются, в частности, компании, где одна прямо или косвенно владеет более чем 25% другой, две фирмы с общим участником, владеющим более чем 25% в каждой, и компании с одним и тем же директором. Если стороны подпадают под эти критерии, договор займа может быть сделкой с заинтересованностью — тогда нужно одобрение по уставу (статья 45 Закона об ООО, статья 81 Закона об АО). Без одобрения сделку могут оспорить.

Сам беспроцентный заём налога не создаёт, но он может испортить вычет по процентам по другому договору. Если у компании есть действующий кредит, а она выдаёт беспроцентный заём, инспекция может решить, что кредитные деньги ушли не на бизнес, а на бесплатное финансирование другой организации. Тогда проценты по кредиту снимут из расходов.

Защита здесь одна: доказать, что заём выдан из собственных средств. Для этого нужны выписки по счёту, платёжный календарь, отчёт о движении денег, где видно, что кредит потрачен на закупки или оборудование, а свободные деньги были у компании до выдачи займа. Спор решается в суде, но позиция компании сильнее, когда связь между кредитом и займом не прослеживается.

Когда займодавец — ИП на упрощённой системе, полученные обратно деньги не попадают в доход: это возврат займа, а не выручка. У ООО-заёмщика полученный заём не образует дохода по статье 251 НК РФ. НДС с денежного займа не платят ни ИП, ни ООО.

Отдельный риск — формальность. Если инспекция докажет, что договор займа прикрывал безвозмездную передачу денег или выплату дивидендов, последствия будут другими: у ИП могут доначислить налог по УСН, у ООО — налог на прибыль или НДФЛ у участника. Признаки фиктивности: нет сроков возврата, деньги не возвращаются годами, нет деловой цели. Поэтому договор должен быть настоящим: с датой, суммой, сроком и перепиской о возврате.

С 2017 года внутрироссийские беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми сделками (подпункт 7 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ). Это правило действует и в 2023, и в 2026 году, поэтому отдельного изменения именно к 2023 году нет.

С 2025 года действует прогрессивная шкала НДФЛ, но на беспроцентный заём между организациями она не влияет: у юридического лица нет НДФЛ с экономии на процентах. Если заём выдан физлицу, материальная выгода может возникнуть при условиях статьи 212 НК, например при трудовых отношениях или взаимозависимости. Для резидента ставка НДФЛ составляет 35%; выгоду рассчитывают ежемесячно с учётом ключевой ставки на дату получения дохода.