Беспроцентный займ и налог на прибыль

Коротко

Беспроцентный займ сам по себе не создаёт ни дохода, ни расхода по налогу на прибыль: полученная и возвращённая сумма займа не входит в налоговую базу, а экономия на процентах не признаётся доходом, потому что глава 25 НК РФ не устанавливает порядка оценки такой выгоды. Облагаться налогом может другое: прощённый долг, бессрочные займы своим участникам без возврата и проценты, которые стороны не начислили в контролируемой сделке.

Что происходит с налогом на прибыль при беспроцентном займе

Деньги, полученные по договору займа, не являются доходом организации: их прямо исключает подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Возврат займа тоже не расход — пункт 12 статьи 270 НК РФ. Поэтому сама выдача и возврат на налоговую базу не влияют ни у заёмщика, ни у займодавца.

Отдельный вопрос — экономия на процентах у заёмщика. Статья 41 НК РФ признаёт доходом экономическую выгоду, которую можно оценить, и определяет её по правилам главы 25. Порядка оценки выгоды от беспроцентного пользования займом глава 25 не содержит, поэтому дохода не возникает. Это подтвердил Президиум ВАС в постановлении от 03.08.2004 № 3009/04, и Минфин придерживается того же подхода — например, в письме от 13.03.2025 № 03-12-11/24830.

Займодавец при беспроцентном займе не получает дохода от процентов, потому что их не начисляют. Расходов у него тоже нет: выданные деньги — это возвратный долг, а не затраты.

Когда налог на прибыль всё-таки появляется

Прощение основного долга: сумма прощённого займа становится внереализационным доходом заёмщика по пункту 8 статьи 250 НК РФ на дату подписания соглашения о прощении.
Прощение процентов: если начисленные проценты списаны, заёмщик включает сумму во внереализационные доходы как списанную кредиторскую задолженность, если не применяется исключение из статьи 251 НК РФ.
Займ от учредителя с долей более 50 процентов: прощённая сумма основного долга может не включаться в доход по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Прощённые начисленные проценты учитывают в доходах, если не применяется другое исключение статьи 251.
Бессрочные беспроцентные займы участнику от нескольких подконтрольных компаний без возврата: суд может признать весь оборот формальным и включить суммы в доход заёмщика. Так решил Верховный Суд в определении от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018.
Проценты в контролируемой сделке: если сделка подпадает под контроль по статье 105.14 НК РФ, а стороны поставили ставку ниже рыночной, инспекция пересчитает доходы займодавца по правилам раздела V.1 НК РФ.

Займ между взаимозависимыми компаниями

С 2017 года беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными или живущими в России, не признаются контролируемыми сделками — подпункт 7 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ. Сумма сделки значения не имеет: уведомлять инспекцию о таком займе не нужно.

Это снимает риск доначисления недополученных процентов по внутригрупповому беспроцентному займу. Но статья 54.1 НК РФ остаётся: если инспекция докажет, что заём существовал только на бумаге и прикрывал безвозмездную передачу денег, базу пересчитают без учёта документов. Поэтому в договоре нужны срок возврата, порядок платежей и переписка о возврате, а не одна страница с суммой.

Схема, которая не выдержала проверки: несколько компаний одного центра выдают участнику беспроцентные займы без срока и без возврата. Верховный Суд в деле № А03-384/2018 признал такие суммы доходом заёмщика — с последствиями вплоть до потери права на УСН из-за превышения лимита доходов.

Беспроцентный займ от ООО предпринимателю

Когда организация выдаёт беспроцентный займ индивидуальному предпринимателю, налог на прибыль у займодавца не возникает: процентов нет, дохода нет, а выданная сумма — возвратный долг. У предпринимателя экономия на процентах тоже не облагается: НДФЛ с материальной выгоды считают по статье 212 НК РФ только в случаях, которые там перечислены, — экономия перед взаимозависимым лицом или работодателем, а обычный заём под них не подпадает.

Отдельно проверьте НДС. Выдача займа в денежной форме освобождена от налога — подпункт 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, поэтому процентов по займу и суммы займа в налоговой базе по НДС нет.

Риск появляется, если заём фактически заменяет расчёты за товары или работы: тогда инспекция может переквалифицировать сделку и доначислить налоги по правилам статьи 54.1 НК РФ. Договор займа с предпринимателем должен иметь экономический смысл: цель, срок, график возврата.

Беспроцентный и процентный заём: разница для налога

	Беспроцентный	Процентный
Сумма займа у заёмщика	Не доход (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК)	Не доход (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК)
Экономия на процентах	Дохода нет: глава 25 НК не оценивает выгоду	—
Проценты у заёмщика	—	Расход без ограничений по фактической ставке; в контролируемой сделке — в пределах интервала
Проценты у займодавца	Дохода нет	Внереализационный доход
Контроль по разделу V.1	Внутри России между взаимозависимыми — не контролируемая сделка	Контролируется, если подпадает под ст. 105.14 НК
Прощение долга	Доход у заёмщика, кроме прощения учредителем с долей более 50 %	То же по основному долгу; прощённые проценты — доход по п. 18 ст. 250 НК

Частые вопросы

Нужно ли платить налог на прибыль с беспроцентного займа, полученного от учредителя?

Нет. Сумма займа не входит в доходы по подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ независимо от доли учредителя, а экономия на процентах дохода не создаёт. Если учредитель простит долг, проверьте условия статьи 251: в частности, при доле более 50 процентов исключение подпункта 11 может применяться к основному долгу, но не к начисленным процентам.

Признаётся ли беспроцентный заём между своими компаниями контролируемой сделкой?

Нет, если обе стороны зарегистрированы в России. Подпункт 7 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ выводит такие сделки из-под контроля независимо от суммы. Уведомлять инспекцию не нужно.

Что будет, если заём не возвращают годами?

Единичный заём с истёкшим сроком возврата сам по себе доходом не становится, но инспекция может увидеть в нём безвозмездную передачу и пересчитать базу по статье 54.1 НК РФ. Когда таких займов много, выданы они подконтрольными компаниями и возврата не было вовсе, суд признаёт суммы доходом заёмщика — пример в определении Верховного Суда от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151.

Облагается ли беспроцентный заём НДС?

Нет. Выдача займа в денежной форме освобождена от НДС по подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Проценты по займу тоже не облагаются.

Можно ли учесть в расходах проценты по займу, если ставка выше рыночной?

По общему правилу начисленные проценты учитывают в расходах без ограничений исходя из фактической ставки. Если сделка контролируемая, в расходах принимают проценты в пределах интервала, рассчитанного по правилам раздела V.1 НК РФ.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Займы искажают картину, пока не видно денег по каждому направлению

Посчитаю, что бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале

Займы между своими компаниями и от учредителя скрывают, какие направления живут на свои деньги, а какие — на чужие. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят понимать, откуда берётся прибыль и где её съедает убыточная часть.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»