Совокупная обязанность по уплате налогов — это что
Коротко
Совокупная обязанность по уплате налогов — это общая сумма налогов, авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, которую организация или предприниматель должны уплатить в бюджет на конкретную дату. Понятие закреплено в статье 11.3 Налогового кодекса; там же, в пункте 5, — перечень документов, на основе которых совокупная обязанность формируется. Считать её отдельно не нужно: налоговый орган формирует сумму сам по своим документам и учитывает на едином налоговом счёте.
Что входит в совокупную обязанность
В сумму входит всё, что бизнес должен бюджету как плательщик или как налоговый агент: налоги и авансовые платежи по ним, сборы, страховые взносы, пени, штрафы и проценты. Входит и сумма налога, которую нужно вернуть в бюджет, например неправомерно полученный вычет.
Совокупная налоговая обязанность — то же самое понятие, второе название в обиходе. Речь всегда об общей сумме обязательств перед бюджетом, а не об отдельном налоге: налог на прибыль, НДС, НДФЛ работников и взносы входят в неё одной строкой.
Как она формируется
Сумму налоговый орган собирает из документов, которые у него уже есть: первичных и уточнённых деклараций и расчётов, деклараций с суммами к возмещению, уведомлений об исчисленных суммах, налоговых уведомлений, решений об отсрочке и рассрочке, судебных актов. Перечень оснований установлен пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса.
Отсюда практический вывод для собственника: обязанность растёт не тогда, когда вы перечислили деньги, а тогда, когда в инспекцию попал документ с начислением. Декларация за квартал сдана — по общему правилу сумма учитывается в совокупной обязанности со дня её представления, но не раньше срока уплаты налога; для отдельных случаев закон устанавливает другие сроки.
Что в совокупную обязанность не включают
- Суммы налогов, сборов, взносов, пеней, штрафов и процентов, по которым со дня истечения срока уплаты прошло более трёх лет и налоговым органом утрачена возможность взыскания.
- Суммы по решениям о привлечении к ответственности, если суд принял обеспечительные меры или вышестоящий налоговый орган приостановил исполнение решения.
- Излишне уплаченный налог на профессиональный доход и сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.
- Суммы налогов, госпошлины и иных платежей, по которым истёк срок взыскания, до вступления в силу судебного акта о восстановлении срока или о взыскании.
- НДФЛ, который платят иностранцы, работающие в России по патенту.
- НДФЛ, уплачиваемый иностранными работниками по патенту, и госпошлина, кроме пошлины, по которой арбитражный суд выдал исполнительный документ. Некоторые другие платежи, например сбор за пользование объектами животного мира, могут уплачиваться отдельно от ЕНП.
Как связана с единым налоговым счётом и сальдо
Для каждой организации и предпринимателя открыт единый налоговый счёт. На нём налоговая учитывает две величины: совокупную обязанность и единый налоговый платёж — деньги, которые перечислены в счёт этой обязанности, в том числе третьими лицами или взысканные с плательщика.
Сальдо счёта — разница между платежом и обязанностью. Когда денег на счёте больше, сальдо положительное: разницу можно вернуть или зачесть. Когда меньше — отрицательное, и на недоимку начисляются пени за каждый календарный день просрочки. Для предпринимателей и физических лиц ставка пени — 1/300 ключевой ставки Банка России.
Поэтому бухгалтер смотрит не на остаток на расчётном счёте, а на сальдо единого налогового счёта: деньги в банке есть, а сальдо отрицательное — значит, бюджету бизнес уже должен.
Частые вопросы
Совокупная обязанность и задолженность — это одно и то же?
Нет. Совокупная обязанность — сумма налогов, взносов, сборов и других платежей, учитываемых по правилам статьи 11.3 НК РФ. Задолженность возникает, когда обязанность не исполнена в установленный срок. Поэтому обязанность всегда больше или равна долгу.
Когда совокупная обязанность увеличивается?
Когда в инспекцию поступает документ с начислением: сданная декларация или расчёт, уведомление об исчисленных суммах, налоговое уведомление, решение по проверке. Срок учёта зависит от документа. По декларации или уведомлению об исчисленных суммах налог обычно учитывают со дня представления, но не раньше срока уплаты; для налогового уведомления и решения по проверке действуют отдельные правила.
Можно ли уменьшить совокупную обязанность уточнённой декларацией?
Да, если в уточнённой декларации суммы налога уменьшены по сравнению с ранее сданной. Но уменьшение не учтут, если со дня истечения срока уплаты налога прошло больше трёх лет.
Что будет при отрицательном сальдо?
На недоимку начисляются пени за каждый календарный день просрочки. Для индивидуальных предпринимателей и физических лиц — 1/300 ключевой ставки Банка России, для организаций ставка зависит от срока просрочки.
Входит ли госпошлина в совокупную обязанность?
Входит госпошлина, в отношении которой арбитражный суд выдал исполнительный документ. Остальная госпошлина в совокупную обязанность не включается.
Где собственнику посмотреть свою сумму?
В личном кабинете налогоплательщика и в справке о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счёта. Справку инспекция выдаёт по запросу.
Когда из-за налогов не видно, сколько денег останется бизнесу
Чтобы налоги были строкой в финансовой модели, а не сюрпризом
Совокупная обязанность — это сумма к уплате, а не сумма, которую бизнес может себе позволить. Планировать платежи и рост можно только тогда, когда видно, сколько денег останется после налогов при каждом решении: нанять человека, поднять цену, взять новый канал.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой налоги и взносы стоят отдельными строками, и видно, что станет с прибылью и деньгами до того, как решение принято.