Самортизированные основные средства
Коротко
Самортизированное основное средство — объект, у которого первоначальная или переоценённая стоимость равна накопленной амортизации и обесценению. Остаточная стоимость такого объекта в бухгалтерском балансе равна нулю. При этом сам объект продолжает числиться за организацией и может работать дальше.
Что значит «самортизировано»
В бухгалтерском учёте амортизацию начинают с даты признания объекта и прекращают при его списании. Учётная политика может предусматривать начало и окончание с первого числа следующего месяца. Если ликвидационная стоимость достигает балансовой или превышает её, начисление приостанавливают. Когда сумма амортизации сравнялась с первоначальной стоимостью, остаточная стоимость обнуляется, а объект остаётся на балансе с нулевой стоимостью.
Ноль в балансе — это учётная величина, а не состояние техники. Станок, машина или здание могут быть вполне рабочими: срок полезного использования закончился, физический ресурс — нет. Поэтому самортизированный объект продолжают эксплуатировать, продают, сдают в аренду или списывают, если он больше не нужен.
Что можно сделать с самортизированным объектом
- Продолжать использовать в работе: амортизацию больше не начисляют, расходы на ремонт и обслуживание списывают в обычном порядке.
- Продать: остаточная стоимость нулевая, значит, вся цена продажи без НДС становится доходом, а расходов на выбытие в виде остаточной стоимости нет.
- Сдать в аренду: объект приносит доход, хотя в активах стоит ноль.
- Списать, если объект изношен физически или морально и дальше не нужен. Списание проводят в том отчётном периоде, когда объект выбывает или перестаёт приносить доход.
- Передать как вклад в уставный капитал или безвозмездно — по правилам, которые закон устанавливает для таких передач.
Продажа самортизированного основного средства
Продажу оформляют договором купли-продажи и актом приёма-передачи. В бухгалтерском учёте списывают первоначальную стоимость и накопленную амортизацию на субсчёт «Выбытие основных средств», а выручку от продажи отражают как прочий доход. Финансовый результат — разница между ценой продажи и расходами на выбытие; при нулевой остаточной стоимости расходов на неё нет, поэтому результат близок к цене сделки.
Если организация платит НДС, продажа основного средства — облагаемая операция: налог начисляют на цену продажи. На упрощённой системе налогообложения выручка от продажи входит в доходы по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса. При объекте «доходы минус расходы» при продаже до истечения трёх лет с момента учёта расходов на приобретение, а для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения десяти лет с приобретения, сооружения или изготовления, налоговую базу пересчитывают по правилам главы 25 НК РФ: вместо ранее учтённых расходов учитывают рассчитанную амортизацию и доплачивают налог и пени. Стоимость основного средства, приобретённого в период применения УСН, учитывают в расходах в течение налогового периода при выполнении установленных условий. Для объектов, приобретённых до перехода на УСН, срок учёта зависит от срока полезного использования и может составлять до десяти лет.
У покупателя объект принимают к учёту по цене приобретения, и амортизацию он начинает начислять заново по своему сроку полезного использования. Прежняя амортизация продавца на нового собственника не переходит.
Списание: когда объект действительно не нужен
Списать объект можно, когда он физически изношен, морально устарел, утрачен из-за аварии или пожара, либо направление деятельности, где он применялся, закрыто и применить объект больше негде. Для списания нужны техническое и экономическое обоснование и приказ руководителя; на его основании составляют акт о списании. Дата списания балансовой стоимости совпадает с датой решения.
У полностью самортизированного объекта балансовая стоимость равна нулю. Финансовый результат списания зависит от затрат на выбытие и поступлений от него, в том числе от оставшихся пригодных материалов. Если после ликвидации остаются материалы или запчасти, их приходуют по рыночной стоимости.
Списание без подтверждения непригодности — ошибка: комиссия оформляет заключение о невозможности дальнейшего использования, и только после этого объект снимают с учёта.
Частые вопросы
Можно ли продать самортизированное основное средство?
Да. Нулевая остаточная стоимость не запрещает продажу: объект остаётся собственностью организации, и она вправе им распорядиться. Оформляют договор и акт приёма-передачи, выручку отражают в бухгалтерском учёте как прочий доход.
Нужно ли платить НДС при продаже такого объекта?
Если организация — плательщик НДС, продажа основного средства облагается налогом на общую сумму сделки. На упрощённой системе налогообложения действуют свои правила: освобождение от НДС при доходе в пределах порога, иначе общие или специальные ставки.
Продолжается ли амортизация после полного погашения стоимости?
Нет. Когда балансовая стоимость достигает ликвидационной или становится ниже неё, начисление амортизации приостанавливают. При списании объекта начисление прекращают по порядку, закреплённому в учётной политике. Дальше объект числится с нулевой остаточной стоимостью, и амортизационных отчислений по нему нет.
Что делать, если объект ещё работает, а стоимость уже списана?
Продолжать использовать. Расходы на ремонт и обслуживание списывают в обычном порядке, как и по другим объектам. В балансе объект отражают по нулевой остаточной стоимости до момента выбытия.
Как списать самортизированный объект, если он сломан?
Собрать комиссию, оформить заключение о невозможности дальнейшего использования и приказ руководителя, затем акт о списании. Финансовый результат зависит от затрат на выбытие и поступлений от него; пригодные запчасти и материалы принимают к учёту.
Влияет ли продажа самортизированного объекта на налог на прибыль?
Цена продажи без НДС входит в доходы, а расходов в виде остаточной стоимости нет, потому что она равна нулю. Разницу между доходом и расходами на выбытие учитывают по правилам главы 25 Налогового кодекса.
Когда решаете, продавать объект или оставить в работе
Чтобы видеть, что продажа техники даст бизнесу
Продажа основного средства с нулевой остаточной стоимостью выглядит как чистый доход, но деньги от сделки уходят на замену техники, и в отчёте о прибыли это видно не сразу.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами при продаже объекта и покупке нового, ещё до сделки.