Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: что это
Коротко
Это итоговый документ, который руководитель налоговой инспекции выносит по результатам рассмотрения материалов проверки, когда не находит оснований оштрафовать налогоплательщика. Штрафа в нём нет, но выявленная недоимка и пени в решении могут быть указаны.
Что это значит на практике
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса предусматривает два решения: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Если камеральная проверка не выявила нарушений, акт и решение по статье 101 обычно не составляют. Отказное решение — второй вариант.
Само название часто читают как победу: раз ответственности нет, значит, всё в порядке. Это не так. В отказном решении инспекция излагает обстоятельства, по которым от штрафа отказалась, и может указать размер недоимки, выявленной проверкой, и сумму пеней на неё. То есть налог доплатить придётся, даже если штрафа нет.
Решение выносят только после того, как рассмотрели материалы проверки: акт, возражения налогоплательщика и другие документы. До этого итогового документа не существует — есть только акт с претензиями инспекции.
Рассмотрение материалов налоговой проверки: что это означает
Рассмотрение материалов — отдельный этап между актом проверки и итоговым решением. На нём руководитель инспекции или его заместитель изучает акт, письменные возражения налогоплательщика и остальные материалы и решает, что вменять, а от чего отказаться.
О времени и месте рассмотрения налогоплательщика извещают заранее — это извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Прийти на рассмотрение можно самому или через представителя, можно представить возражения и объяснения.
Рассмотрение материалов налоговой проверки без участия налогоплательщика тоже бывает: если он извещён, но не пришёл, инспекция рассматривает материалы без него. Поэтому извещение важно не пропустить — это единственная возможность повлиять на решение до его вынесения.
Когда налоговая отказывается от штрафа
- Нарушение не доказано: собранных материалов не хватает, чтобы подтвердить состав правонарушения.
- Истёк срок давности привлечения к ответственности — по общему правилу три года.
- Нет вины налогоплательщика: недоимку нашли, но в действиях не было нарушения, за которое положен штраф.
- Смягчающие обстоятельства — не причина отказа от штрафа, а причина его уменьшения: в решении о привлечении штраф снижается не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК). Отказное решение выносят по другим основаниям: нарушение не доказано, нет вины, истёк срок давности.
Отказное решение и решение о привлечении: в чём разница
| Решение об отказе | Решение о привлечении | |
|---|---|---|
| Штраф | Не назначается | Назначается по статьям Налогового кодекса |
| Недоимка и пени | Могут быть указаны в решении | Указываются |
| Когда выносят | Когда нет оснований для ответственности | Когда нарушение доказано и срок давности не истёк |
| Вступление в силу | Через месяц со дня вручения | Через месяц со дня вручения |
Как решение вступает в силу и что дальше
Решение вручают под расписку или передают иным способом, по которому видна дата получения, в течение пяти дней со дня вынесения. Если вручить невозможно, его отправляют заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства человека — тогда датой вручения считается шестой день со дня отправки.
Если апелляционную жалобу не подали, решение обычно вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения. При подаче жалобы вступление в силу определяется статьёй 101.2 Налогового кодекса. Для решений по выездной проверке консолидированной группы налогоплательщиков срок считают со дня вручения ответственному участнику группы, а решение Федеральной налоговой службы по проверке сделок между взаимозависимыми лицами вступает в силу со дня вручения.
Пока решение не вступило в силу, на него можно подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. Подача жалобы не мешает исполнить решение полностью или в части — этим правом можно и не пользоваться.
Отдельно стоит помнить об обеспечительных мерах: после вынесения решения инспекция может принять обеспечительные меры, если без них исполнение решения или взыскание задолженности может затрудниться. Приостановить операции по счетам она может после запрета отчуждения имущества, если его стоимости недостаточно, и в пределах разницы между задолженностью и стоимостью имущества.
Частые вопросы
Если решение об отказе, значит, налог платить не нужно?
Нет. Отказ касается только ответственности — штрафа. Недоимку и пени инспекция может указать в этом же решении, и их придётся заплатить. Смотрите резолютивную часть: там видно, что именно доначислили.
Чем отказное решение отличается от решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение?
Только наличием штрафа. Оба решения выносят по результатам рассмотрения материалов проверки, оба могут содержать недоимку и пени, оба вступают в силу через месяц со дня вручения. В решении о привлечении дополнительно назначен штраф по конкретной статье Налогового кодекса.
Какое решение может выносить налоговый орган по итогам проверки?
Пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса называет два решения по результатам рассмотрения материалов проверки: о привлечении к ответственности и об отказе в привлечении к ответственности. При камеральной проверке без выявленных нарушений акт и решение по статье 101 обычно не составляют.
Что делать, если не согласен с недоимкой в отказном решении?
Обжаловать. Сначала апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган в течение месяца со дня вручения, пока решение не вступило в силу. Дальше — суд. Отсутствие штрафа не мешает спорить о самом налоге и пенях.
Можно ли не приходить на рассмотрение материалов проверки?
Можно, если налогоплательщик извещён: инспекция рассмотрит материалы без него. Но тогда вы теряете возможность на этом этапе объяснить свою позицию, и решение с большой вероятностью будет не в вашу пользу.
Когда отказное решение всё равно стоит денег
Посчитать, во что обойдётся доначисление
Недоимка и пени из отказного решения — это реальный расход, который ложится на деньги бизнеса. Прежде чем платить или спорить, полезно увидеть, как эта сумма отразится на прибыли и на остатке на счёте.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с деньгами при таком расходе и при разных вариантах решения — заплатить сразу или спорить.