Прибыль, полученная постоянным представительством иностранной организации в РФ, это
Коротко
Прибыль, полученная постоянным представительством иностранной организации в РФ, — это доходы, которые иностранная компания получила через своё отделение в России, за вычетом расходов, произведённых этим отделением. Именно эта разница признаётся объектом налога на прибыль, и отделение само считает и платит налог по правилам статей 286 и 287 Налогового кодекса.
Что такое постоянное представительство
Постоянное представительство — не запись в реестре, а место деятельности. Это филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство или любое другое обособленное подразделение, через которое иностранная организация регулярно ведёт предпринимательскую деятельность в России.
Закон называет виды такой деятельности: пользование недрами и другими природными ресурсами, работы по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования по контрактам, продажа товаров со складов в России — своих или арендованных. Сюда же относят иные работы, услуги и деятельность, кроме тех, что прямо выведены из режима пунктом 4 статьи 306 Налогового кодекса.
Отдельной строкой идёт деятельность иностранной организации — оператора нового морского месторождения углеводородного сырья, связанная с добычей на таком месторождении.
Как только деятельность подпадает под эти признаки, у иностранной организации появляется обязанность плательщика налога на прибыль через представительство. Это пункт 1 статьи 306 Налогового кодекса.
Из чего складывается прибыль
База считается просто: доходы, полученные через представительство, минус расходы, которые оно произвело. Расходы берут с учётом пункта 4 статьи 307 Налогового кодекса — там описано, что представительству можно вычесть.
Объект налогообложения в пункте 1 статьи 307 Налогового кодекса описан тремя составляющими. Первая — доходы от деятельности в России через представительство за вычетом расходов этого представительства. Вторая — доходы от владения, пользования и распоряжения имуществом представительства за вычетом расходов на их получение. Третья — другие доходы от источников в России из пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса, если они относятся к представительству.
Третья составляющая — это пассивные доходы: дивиденды, доходы в виде распределения прибыли или имущества, проценты, роялти и подобные выплаты. Их судьба зависит от того, связаны они с деятельностью отделения или нет: относящиеся к представительству попадают в его базу, остальные облагаются по отдельным правилам статьи 309 Налогового кодекса.
По ряду соглашений об избежании двойного налогообложения дивидендами признаётся и положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, рассчитанными по пункту 2 статьи 269 Налогового кодекса. Поэтому состав пассивных доходов у представительства стоит сверять с применимым соглашением.
Что определяет размер налога
- Доходы отделения — выручка от работ, услуг и продаж, которые иностранная организация ведёт в России через это отделение.
- Расходы отделения — то, что оно фактически произвело и что разрешает вычесть пункт 4 статьи 307 Налогового кодекса.
- Имущество представительства — доходы от владения, пользования и распоряжения им уменьшаются на расходы, связанные с их получением.
- Пассивные доходы из пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса — только в той части, в какой они относятся к представительству.
- Соглашение об избежании двойного налогообложения — при его наличии расчёт ведут с учётом его положений.
Кто считает и платит налог
Через постоянное представительство иностранная организация сама исчисляет и уплачивает налог на прибыль — по порядку статей 286 и 287 Налогового кодекса. Это пункт 8 статьи 307: отделение не ждёт, что налог посчитает кто-то другой, и не перекладывает это на российского контрагента.
Порядок тот же, что у российской организации: налоговая база, ставка, авансовые платежи и декларация. Отличается не механика, а сам факт: обязанность возникает из деятельности в России, а не из регистрации юрлица.
Если иностранная организация зарегистрирована в стране, с которой у России действует соглашение об избежании двойного налогообложения, расчёт ведут с учётом этого соглашения. Оно может менять распределение доходов между представительством и головной организацией.
Частые вопросы
Чем прибыль представительства отличается от прибыли российской компании
Ничем по существу: это тоже доходы минус расходы. Разница в том, откуда берётся обязанность платить налог. У российской организации она из регистрации, у иностранной — из регулярной деятельности в России через отделение, то есть из факта постоянного представительства по статье 306 Налогового кодекса.
Облагается ли налогом имущество представительства
Да, но двумя разными налогами. Иностранная организация, у которой в России есть недвижимое имущество, в том числе относящееся к постоянному представительству, — плательщик налога на имущество организаций: объект — недвижимость, учитываемая как объект основных средств, а также имущество по концессионному соглашению. Отдельно в базу налога на прибыль представительства входят доходы от владения, пользования и распоряжения этим имуществом за вычетом связанных расходов — это пункт 1 статьи 307 Налогового кодекса.
Куда попадают дивиденды и проценты, которые получило отделение
Это пассивные доходы из пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса. В базу представительства они входят, если относятся к его деятельности; иначе облагаются по правилам статьи 309. Границу проводят по тому, связан ли доход с отделением.
Нужно ли учитывать соглашение об избежании двойного налогообложения
Да, если оно действует между Россией и страной иностранной организации. При расчёте прибыли представительства его положения применяют вместе с главой 25 Налогового кодекса.
Что будет, если деятельность ведут без оформленного отделения
Признаки постоянного представительства определяет статья 306 Налогового кодекса, и они не зависят от того, открыла организация отделение формально. Если деятельность подпадает под них, обязанность плательщика налога на прибыль возникает из самой деятельности.
Когда у иностранной компании появилось отделение в России
Чтобы видеть, сколько прибыли приносит российское направление
Прибыль представительства считается из доходов и расходов отделения. Пока это одна цифра в декларации, не видно, какое направление зарабатывает, а какое тянет вниз.
Я собираю финансовую модель российского направления: по каждому потоку видно, что остаётся после расходов и налогов и что будет с деньгами при росте.