Понятие налогового правонарушения и виды налоговых правонарушений
Коротко
Налоговое правонарушение — виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (статья 106 НК РФ).
Что такое налоговое правонарушение
Определение даёт статья 106 Налогового кодекса. В нём четыре признака: деяние, противоправность, виновность и установленная Налоговым кодексом ответственность. Без хотя бы одного из них привлечь нельзя.
Деяние — это действие или бездействие. Непредставление декларации — бездействие, занижение налоговой базы в отчёте — действие. Намерение или мнение налогоплательщика само по себе деянием не является.
Противоправность означает нарушение именно законодательства о налогах и сборах, а не любого закона. Виновность — то, что лицо осознавало или должно было осознавать противоправный характер своего деяния. Ответственность должна быть прямо предусмотрена главой 16 НК РФ.
Субъекты правонарушения — налогоплательщики, плательщики страховых взносов, налоговые агенты и иные лица, на которых кодекс возложил обязанности. Организация отвечает за деяния своих должностных лиц, но это не освобождает самих должностных лиц от административной или уголовной ответственности.
Состав и вина
Состав правонарушения складывается из объекта, объективной стороны, субъекта и субъективной стороны. Объект — отношения по уплате налогов и сборов, которые охраняет кодекс. Объективная сторона — само деяние, его последствия и причинная связь между ними.
Вина может быть умышленной или неосторожной. Умысел — когда лицо осознавало противоправный характер деяния, желало или сознательно допускало его последствия. Неосторожность — когда лицо не осознавало, хотя должно было и могло осознавать. Форма вины влияет на размер штрафа: за одни и те же действия при умысле он выше, чем при неосторожности.
Обстоятельства, исключающие ответственность: отсутствие события правонарушения, отсутствие вины, деяние совершено лицом младше 16 лет, истёк срок давности привлечения. Эти правила установлены статьёй 109 НК РФ.
Виды налоговых правонарушений
- Нарушение порядка постановки на учёт в налоговом органе и ведение деятельности без постановки на учёт — статья 116 НК РФ.
- Статья 118 НК РФ, ранее устанавливавшая ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счёта, утратила силу.
- Непредставление налоговой декларации или расчёта — статья 119 НК РФ.
- Нарушение установленного способа представления декларации — статья 119.1 НК РФ.
- Грубое нарушение правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения — статья 120 НК РФ.
- Неуплата или неполная уплата налога вследствие занижения базы, неправильного исчисления или других неправомерных действий либо бездействия — статья 122 НК РФ.
- Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов — статья 123 НК РФ.
- Несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест или приняты обеспечительные меры в виде залога, — статья 125 НК РФ.
- Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля, — статья 126 НК РФ.
- Ответственность свидетеля, эксперта, переводчика, специалиста за неявку, отказ от участия или заведомо ложные показания — статьи 128 и 129 НК РФ.
- Неуплата налога в результате применения в контролируемых сделках условий, не сопоставимых с рыночными, — статья 129.3 НК РФ; неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках — статья 129.4 НК РФ.
Нарушение налогового законодательства — это не всегда правонарушение по НК РФ
Нарушение налогового законодательства шире понятия налогового правонарушения. За одни и те же действия ответственность может наступать по Налоговому кодексу, по Кодексу об административных правонарушениях или по Уголовному кодексу — в зависимости от тяжести и субъекта.
Административная ответственность по КоАП РФ касается должностных лиц и граждан: например, за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту. Налоговая ответственность по главе 16 НК РФ применяется к организациям и физическим лицам как участникам налоговых отношений.
Уголовная ответственность наступает за налоговые преступления, составы которых описаны в Уголовном кодексе. Налоговое правонарушение становится преступлением при определённых условиях, чаще всего при крупном или особо крупном размере. Границу между ними определяет не Налоговый кодекс, а Уголовный.
Ответственность и сроки
За налоговое правонарушение применяется налоговая санкция — штраф, размер которого установлен главой 16 НК РФ. Пени не являются санкцией: это способ обеспечить исполнение обязанности по уплате налога, и они начисляются отдельно от штрафа.
Срок давности привлечения к ответственности — три года со дня совершения правонарушения или со следующего дня после окончания налогового периода, в котором оно совершено (статья 113 НК РФ). Течение срока давности приостанавливается при активном противодействии выездной налоговой проверке, если оно стало непреодолимым препятствием для её проведения и определения сумм к уплате; после возобновления течение срока продолжается (пункт 1.1 статьи 113 НК РФ).
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается не менее чем в два раза. Перечень смягчающих обстоятельств в статье 112 НК РФ открытый: суд или налоговый орган может признать смягчающими обстоятельства, не названные в кодексе. Отягчающее обстоятельство — повторное совершение аналогичного правонарушения в течение года.
Частые вопросы
Чем налоговое правонарушение отличается от налогового преступления?
Составом и последствиями. Налоговое правонарушение описано в главе 16 Налогового кодекса и наказывается штрафом. Налоговое преступление описано в Уголовном кодексе и наказывается по его санкциям, включая лишение свободы. Одно и то же деяние может быть правонарушением или преступлением в зависимости от размера и других условий, указанных в Уголовном кодексе.
Можно ли привлечь дважды за одно и то же нарушение?
Нет. Никто не может быть привлечён к ответственности повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения — это прямо установлено пунктом 2 статьи 108 НК РФ. При этом привлечение организации не освобождает её должностных лиц от административной или уголовной ответственности, и наоборот.
Что такое вина в налоговом правонарушении?
Это психическое отношение лица к своему деянию и его последствиям. Вина бывает умышленной и неосторожной. Умысел — когда лицо осознавало противоправность деяния и желало или допускало его последствия. Неосторожность — когда лицо не осознавало, хотя должно было и могло. Форма вины влияет на размер штрафа.
Какие обстоятельства исключают ответственность?
Отсутствие события правонарушения, отсутствие вины, совершение деяния лицом младше 16 лет, истечение срока давности привлечения. Перечень установлен статьёй 109 НК РФ.
Сколько лет хранится возможность привлечь к ответственности?
Три года. Срок исчисляется со дня совершения правонарушения, а по некоторым составам — со следующего дня после окончания налогового периода, в котором правонарушение совершено. При активном противодействии выездной проверке срок может приостанавливаться на условиях пункта 1.1 статьи 113 НК РФ; после возобновления он продолжает течь.
Когда проверка уже идёт или риск виден заранее
Понять, где бизнес теряет деньги и какие ошибки в учёте их создают
Штраф и пени — следствие. Причина обычно в том, что цифры в учёте расходятся с реальностью: выручка есть, а денег на счёте нет, часть операций не отражена, расходы не подтверждены. Пока причина не видна, проверка повторяется.
Я собираю юнит-экономику и финансовую модель бизнеса, в которой видно, откуда берутся разрывы и какие решения их убирают.