Первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных средств
Коротко
У одного и того же объекта основных средств бывает три стоимости. Первоначальная — сколько вложили в покупку, доставку, монтаж и доведение до рабочего состояния. Восстановительная — сколько объект стоит сейчас, после переоценки. Остаточная — сколько от первоначальной или восстановительной ещё не перенесено на расходы через амортизацию.
Первоначальная стоимость: что в неё входит
Первоначальная стоимость складывается из всех затрат, чтобы объект заработал: цена поставщика без возмещаемых налогов, доставка, погрузка, монтаж, пусконаладка. В налоговом учёте это расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию, без НДС и акцизов, — статья 257 Налогового кодекса. Проценты по долговым обязательствам любого вида, включая инвестиционные, в неё не входят: это внереализационный расход. В бухгалтерском учёте состав капитальных вложений задаёт ФСБУ 26/2020, а первоначальную стоимость объекта — ФСБУ 6/2020.
В налоговом учёте первоначальная стоимость фиксируется один раз и не пересматривается, кроме достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации. Бухгалтерский учёт допускает переоценку — и тогда первоначальная стоимость заменяется восстановительной.
Для бизнеса на упрощённой системе с объектом «доходы минус расходы» важна другая деталь: на упрощённой системе с объектом «доходы минус расходы» стоимость основных средств учитывают по специальным правилам. Оплаченный объект, приобретённый при УСН, учитывают после ввода в эксплуатацию равными долями на последние дни оставшихся отчётных периодов года. Для объектов, приобретённых до перехода на УСН, действует отдельный порядок. Это правило статьи 346.17 Налогового кодекса.
Восстановительная стоимость: когда и зачем переоценивают
Восстановительная стоимость — это стоимость объекта после переоценки, приведённая к текущим ценам на аналогичные объекты. Переоценивать можно группу однородных основных средств: всё оборудование цеха, весь парк машин, все здания. Выборочно один станок из группы не переоценивают.
Переоценка — право организации, а не обязанность. Её закрепляют в учётной политике и проводят так, чтобы баланс показывал реальную стоимость имущества: при сильной инфляции или, наоборот, при падении цен на технику.
В налоговом учёте переоценка не меняет ни первоначальную стоимость, ни амортизацию: доход и расход от неё не возникают. Поэтому после переоценки бухгалтерская и налоговая стоимость объекта расходятся, и разницу отслеживают отдельно.
Восстановительную стоимость видят банк при кредите под залог имущества, покупатель при продаже бизнеса и оценщик при определении рыночной цены.
Остаточная стоимость: сколько ещё не списано
В бухгалтерском учёте балансовая стоимость объекта, оцениваемого по первоначальной или переоценённой стоимости, определяется за вычетом накопленной амортизации и обесценения. Она показывает, с какой стоимостью объект числится в балансе.
В первый день работы объекта остаточная стоимость равна первоначальной, в последний день срока полезного использования она стремится к нулю или к ликвидационной стоимости, если её установили.
В налоговом учёте остаточная стоимость нужна, например, при продаже основного средства и при переходе на упрощённую систему и обратно. Для расчёта налога на имущество по среднегодовой стоимости используют остаточную стоимость по данным бухгалтерского учёта с учётом правил статьи 375 Налогового кодекса.
При продаже основного средства результат считают как разницу между ценой продажи без НДС и остаточной стоимостью. Если продают объект, по которому применяли амортизационную премию, и покупатель взаимозависим, премию восстанавливают, если с момента ввода объекта прошло меньше пяти лет.
Три стоимости рядом
| Первоначальная | Восстановительная | Остаточная | |
|---|---|---|---|
| Что показывает | Сколько вложили в объект | Сколько объект стоит сейчас | Сколько ещё не перенесено на расходы |
| Когда меняется | При достройке, модернизации, реконструкции | При переоценке группы однородных объектов | Каждый месяц — уменьшается на амортизацию |
| Налоговый учёт | Основная база для амортизации | Не применяется | Нужна при продаже и смене режима |
| Бухгалтерский учёт | Стартовая оценка | Заменяет первоначальную после переоценки | Стоимость в балансе |
Частые вопросы
Чем восстановительная стоимость отличается от рыночной?
Рыночную стоимость определяет оценщик или продавец по факту сделки. Восстановительная — это результат переоценки в учёте: стоимость объекта, приведённая к текущим ценам на аналогичные объекты и закреплённая в учётных документах.
Обязательно ли переоценивать основные средства?
Нет. Переоценка — право организации, которое закрепляют в учётной политике. Если такого пункта нет, объекты числятся по первоначальной стоимости весь срок службы.
Как переоценка влияет на налог на прибыль?
Никак. В налоговом учёте переоценка не создаёт ни дохода, ни расхода, и амортизацию считают от прежней стоимости. Результат переоценки отражают только в бухгалтерском учёте.
Зачем остаточная стоимость при продаже оборудования?
От неё считают результат сделки: цена продажи без НДС минус остаточная стоимость. Если выручка больше остаточной стоимости, разница попадает в доход. Если меньше — убыток от продажи амортизируемого имущества уменьшает налоговую базу не сразу, а равными долями в течение срока, оставшегося до конца срока полезного использования объекта. Без остаточной стоимости налог на прибыль от продажи не посчитать.
Что будет с остаточной стоимостью после модернизации?
Она вырастет: затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость, а значит, и остаточную. Дальше амортизация идёт уже от новой суммы.
Как стоимость основных средств влияет на право применять упрощённую систему?
Для сохранения права на упрощённую систему в 2026 году балансовая стоимость учитываемых основных средств не должна превышать 218 млн ₽. Это лимит статьи 346.12 Налогового кодекса с коэффициентом-дефлятором на 2026 год.
Когда стоимость имущества нужно связать с деньгами бизнеса
Чтобы видеть, что стоит техника на самом деле
Первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость — это учётные цифры. Собственнику же нужно знать другое: сколько имущество приносит и что будет с деньгами, если его продать, обновить или взять кредит под залог.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, как решения по имуществу — продажа, модернизация, покупка новой техники — отразятся на прибыли и деньгах.