Налог, взимаемый с владельца товара при пересечении границы, при экспорте или импорте
Коротко
При пересечении границы владелец товара платит не один налог, а несколько платежей сразу: таможенную пошлину, сбор за таможенные операции, акциз для подакцизных товаров и НДС. При импорте НДС начисляют и платят на таможне, при экспорте его считают по ставке 0 %, а налог, уплаченный поставщикам внутри страны, принимают к вычету.
Из чего складывается платёж на границе
При ввозе и вывозе могут возникать таможенная пошлина и сбор за таможенные операции: обязанность зависит от товара, процедуры и установленных освобождений. Пошлина зависит от кода товара по единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности и от страны происхождения: для товаров из стран, с которыми действует соглашение о свободной торговле, ставка ниже. Сбор за таможенные операции считают по стоимости партии, его ставки установлены постановлением Правительства.
НДС при ввозе начисляют по той же ставке, что и внутри страны: 22 % по общему правилу и 10 % для товаров из перечня, установленного статьёй 164 Налогового кодекса. Акциз платят только по подакцизным товарам — алкоголю, табаку, автомобилям, топливу. Список подакцизных товаров и ставки задаёт глава 22 Налогового кодекса.
При ввозе из третьих стран импортный НДС платят на таможне до выпуска товара. При ввозе из стран ЕАЭС таможенного оформления нет: НДС и акциз платят в налоговую по декларации о ввозе не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт. Плательщик НДС потом принимает эту сумму к вычету, если товар ввезён для облагаемых операций и подтверждён документами. Для компании на УСН с освобождением от НДС или со специальными ставками 5 % и 7 % ввозной налог не вычитается, а входит в стоимость товара.
Что происходит при экспорте
При вывозе товара за пределы России плательщик НДС по общим ставкам считает налог по ставке 0 %. Это не освобождение, а нулевая ставка: продавец подтверждает право на неё пакетом документов — контрактом, таможенной декларацией, документами на перевозку. Право на нулевую ставку подтверждают документами в установленный срок, обычно в течение 180 календарных дней. Если документы не собраны в срок, налог начисляют по ставке 22 % или 10 %; после подтверждения уплаченный налог можно вернуть.
Внутри страны поставщики предъявляли экспортёру НДС по сырью, материалам, услугам. Этот налог при экспорте принимают к вычету: его возвращают из бюджета или зачитывают в счёт будущих платежей. Поэтому экспорт для плательщика НДС — не дополнительный налог, а возврат уже уплаченного.
У продавца на УСН со специальными ставками 5 % или 7 % права на 0 % нет: экспортную поставку он облагает своей ставкой независимо от документов, а входной налог не вычитает. Экспортёр на УСН с освобождением от НДС вычет тоже не получает: налог по закупкам учтён в стоимости товара, и вернуть его нельзя.
Импорт и экспорт: что платит владелец товара
| Платёж | Импорт | Экспорт |
|---|---|---|
| Таможенная пошлина | По ставке для кода товара и страны происхождения | По ставке вывозной пошлины, если товар в перечне |
| Сбор за таможенные операции | Платят | Платят |
| НДС | 22 % или 10 %: на таможне из третьих стран, в налоговую по декларации о ввозе из ЕАЭС | 0 % при подтверждении документами, в том числе на УСН со ставками 5 % и 7 %. Если экспорт не подтверждён в срок, применяют соответствующую ставку НДС. |
| Вычет входного НДС | Да, у плательщика НДС | Да, возврат или зачёт уплаченного поставщикам у плательщика НДС по общим ставкам |
| Акциз | По подакцизным товарам: на таможне из третьих стран, по декларации о ввозе из ЕАЭС | Не платят при подтверждении освобождения; без подтверждения — по ставкам статьи 193 Налогового кодекса |
Что проверить до сделки
- Код товара по товарной номенклатуре — от него зависят и пошлина, и ставка НДС, и акциз.
- Страну происхождения: она даёт преференции по пошлине, но требует сертификата.
- Ставку вывозной пошлины: по многим товарам её нет вовсе, по сырью и лесоматериалам она есть.
- Право на вычет ввозного НДС: от режима налогообложения зависит, вернётся налог или останется в цене товара.
- Пакет документов для нулевой ставки при экспорте — его собирают заранее, а не после отгрузки.
Частые вопросы
НДС при импорте платят все или только плательщики НДС?
При облагаемом ввозе НДС платят и компании с предпринимателями на УСН или патенте. Отдельные виды ввоза освобождены от НДС по статье 150 Налогового кодекса. Разница в том, что плательщик НДС потом принимает налог к вычету, а при освобождении от НДС или при специальных ставках 5 % и 7 % он остаётся в стоимости товара.
Почему при экспорте налог называют нулевым, а не отменённым?
Ставка 0 % — это действующая ставка НДС, а не освобождение. Продавец на общих ставках подтверждает право на неё документами, а уплаченный поставщикам налог возвращает из бюджета. При освобождении от НДС такого возврата нет, а на УСН со ставками 5 % и 7 % подтверждённый экспорт тоже облагают по ставке 0 %, но входной НДС к вычету не принимают.
Что будет, если экспортёр не соберёт документы?
У плательщика НДС по общим ставкам налог начислят по общей ставке — 22 % или 10 % по виду товара. Плательщики УСН со ставками 5 % или 7 % тоже могут подтвердить экспорт и применить ставку 0 %. Если документы не собраны в срок, они начисляют НДС по своей специальной ставке. Поэтому пакет документов по внешнеторговому контракту собирают до отгрузки.
Какие ещё платежи есть на границе, кроме налогов?
Таможенная пошлина и сбор за таможенные операции. Пошлина зависит от кода товара и страны происхождения, сбор — от стоимости партии. Оба платежа могут возникать при ввозе или вывозе; обязанность зависит от товара, таможенной процедуры и установленных освобождений.
Платит ли акциз владелец обычного товара?
Нет. Акциз платят только по подакцизным товарам: алкоголю, табаку, автомобилям, топливу и другим позициям главы 22 Налогового кодекса. По остальным товарам на границе есть пошлина, сбор и НДС.
Можно ли вернуть НДС, уплаченный на таможне при импорте?
Да, если ввозит плательщик НДС, товар принят на учёт и предназначен для облагаемых операций, а уплата подтверждена таможенными документами. При освобождении от НДС и специальных ставках 5 % и 7 % вычета нет.
Когда считаете, во что обойдётся партия на границе
Чтобы видеть, окупит ли товар пошлину, налог и сбор
Платёж на границе — это не только ставка налога: пошлина, сбор и ввозной НДС складываются в цену партии, и от неё зависит, останется ли у сделки прибыль.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами после ввоза или вывоза партии, ещё до подачи декларации.