Мотивированное мнение налогового органа
Коротко
Мотивированное мнение налогового органа — документ, в котором инспекция излагает свою позицию по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Его составляют только в рамках налогового мониторинга: по собственной инициативе инспекции или по запросу самой организации.
Где оно существует
Мотивированное мнение живёт внутри налогового мониторинга — формы контроля, при которой инспекция смотрит данные учёта организации онлайн в течение года, а не после сдачи отчётности. Вне мониторинга такого документа нет: обычная камеральная или выездная проверка заканчивается другими актами.
Правила прописаны в статье 105.30 Налогового кодекса. Там же сказано, что форму и требования к составлению мотивированного мнения утверждает налоговая служба: действующие требования к составлению утверждены приказом ФНС России от 22 января 2024 года № ЕД-7-23/53@.
Когда инспекция составляет мнение сама
По своей инициативе инспекция составляет мотивированное мнение, если при мониторинге установила факт, который говорит о неправильном исчислении или удержании налогов, о неполной либо несвоевременной уплате. Мнение направляют организации в течение пяти дней со дня составления, и составить его можно в течение всего срока проведения мониторинга.
До этого у организации есть возможность объясниться: при выявлении таких фактов инспекция сообщает о них и требует пояснений или исправлений, а организация представляет их в течение пяти дней. Если после пояснений основания для мнения остаются, инспекция составляет документ.
Что в документе
- Вводная часть: номер и дата мнения, наименование инспекции, дата и номер решения о проведении мониторинга, наименование организации, её ИНН и КПП, период мониторинга и основание составления.
- Описательная часть: обстоятельства, нормы, на которых строится позиция инспекции, и её выводы по конкретным операциям.
- Итоговая часть: сама позиция налогового органа по вопросу, с которым пришли.
- Документ составляют на русском языке со сквозной нумерацией страниц.
Запрос от организации
Организация вправе запросить мотивированное мнение, если есть сомнения или неясность, как считать налог по совершённой или планируемой сделке, по совокупности взаимосвязанных сделок или по иным фактам хозяйственной жизни. Запрос направляют в инспекцию, которая проводит мониторинг, по телекоммуникационным каналам связи либо через информационные системы организации, к которым инспекции дали доступ.
Запрос должен раскрывать деловую цель и условия сделки, сведения о контрагентах и их функциях, расчёты пропорций и норм, правовую квалификацию и экономический интерес, а также собственную позицию организации с выводом. Логика должна прослеживаться: инспекция проверяет запрос на соответствие требованиям пунктов 4 и 4.1 статьи 105.30, и если форма нарушена или нужной информации нет, в течение пяти дней со дня получения принимает решение об оставлении запроса без рассмотрения.
По сделке или факту хозяйственной жизни запрос можно направить не позднее 1 июля года, следующего за периодом, в котором они совершены. К запросу можно приложить копии документов, подтверждающих изложенное. При рассмотрении инспекция вправе истребовать документы и информацию в порядке статьи 105.29.
Обязательность и исполнение
Мотивированное мнение обязательно и для инспекции, и для организации в ходе мониторинга. Исключения три: мнение построено на неполной или недостоверной информации от организации, существенные условия сделки не совпадают с тем, что организация представила, либо нормы, на которых основано мнение, к моменту исполнения утратили силу или изменились.
Организация исполняет мнение, учитывая изложенную в нём позицию инспекции в налоговом учёте и декларациях — в том числе уточнённых, — либо иным способом.
Если не согласны
В течение одного месяца со дня получения мнения организация подаёт разногласия в инспекцию, которая его составила. Инспекция в течение трёх дней со дня получения разногласий направляет их со всеми материалами в федеральный орган, чтобы запустить взаимосогласительную процедуру по статье 105.31.
Процедуру проводит руководитель или заместитель руководителя налоговой службы в течение одного месяца со дня получения разногласий и материалов, с участием инспекции, составившей мнение, и организации либо её представителя. По результатам организацию уведомляют: мнение изменили или оставили как есть.
Отдельно закон запрещает инспекции направлять мотивированное мнение по вопросам контроля соответствия цен в контролируемых сделках рыночным ценам — для этого есть свои процедуры.
Частые вопросы
Можно ли получить мотивированное мнение, если компания не на налоговом мониторинге?
Нет. Мотивированное мнение — документ налогового мониторинга, его составляет инспекция, которая этот мониторинг проводит. Компании вне мониторинга по спорному вопросу получают письменные разъяснения в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
Что будет, если запрос составлен не по форме?
Инспекция в течение пяти дней со дня получения принимает решение об оставлении запроса без рассмотрения. Поэтому до отправки проверяют, что в запросе есть деловая цель, условия сделки, сведения о контрагентах, расчёты, правовая квалификация и собственная позиция организации с выводом.
Обязана ли организация исполнять мнение, с которым не согласна?
Мнение обязательно в ходе мониторинга, пока его не изменили. Несогласие оформляют разногласиями в течение месяца со дня получения, дальше вопрос разбирают на взаимосогласительной процедуре в налоговой службе.
Когда мнение перестаёт действовать?
Когда оно основано на неполной или недостоверной информации организации, когда фактические условия сделки расходятся с представленными или когда нормы, на которых построено мнение, к моменту исполнения изменились либо утратили силу.
Можно ли запросить мнение по сделке, которую только планируют?
Да. Запрос подают и по планируемой сделке, и по совокупности взаимосвязанных сделок, и по иным фактам хозяйственной жизни. Для уже совершённых операций действует срок — не позднее 1 июля года, следующего за периодом, в котором они совершены.
Когда позиция по налогу влияет на деньги
Чтобы увидеть цену налогового решения до подачи запроса
Мотивированное мнение фиксирует, как инспекция посмотрит на сделку. Прежде чем строить на этом учёт и декларации, стоит увидеть, что решение даст бизнесу в деньгах: как изменится выручка, расходы и остаток на счёте.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами при каждом варианте решения, ещё до того, как позиция закреплена документами.