ФИФО, ЛИФО и средняя себестоимость
Коротко
ФИФО, ЛИФО и средняя себестоимость — способы оценить, по какой цене списывать запасы и товары, когда одинаковые позиции покупали по разным ценам. ФИФО берёт цену самых ранних покупок, ЛИФО — самых поздних, средняя себестоимость — среднюю цену всех покупок. В бухгалтерском и налоговом учёте России ЛИФО не применяется: остаются ФИФО, средняя себестоимость и оценка по стоимости единицы.
Зачем вообще выбирать метод
Одинаковый товар приходит по разным ценам: партия в январе дешевле, в марте дороже. Когда товар продан или материал ушёл в производство, нужно решить, по какой цене его списать. От этого зависит себестоимость, прибыль в отчёте и стоимость остатка на складе.
Метод закрепляют в учётной политике и применяют по группе запасов последовательно. Менять его можно, но это решение на годы: сравнивать месяцы и годы между собой корректно только при одном и том же методе.
Чем три метода отличаются
| ФИФО | Средняя себестоимость | ЛИФО | |
|---|---|---|---|
| Что списывается первым | Самые ранние покупки | Всё по одной средней цене | Самые поздние покупки |
| Себестоимость при росте цен | Ниже | Средняя | Выше |
| Прибыль в отчёте при росте цен | Выше | Средняя | Ниже |
| Стоимость остатка при росте цен | Ближе к текущим ценам | Средняя | По старым ценам |
| Где можно применять | Бухгалтерский и налоговый учёт | Бухгалтерский и налоговый учёт | Нигде: в бухгалтерском учёте не применяется с 2008 года, в налоговом — с 2015 года |
Почему ЛИФО осталось только в теории
В бухгалтерском учёте способ ЛИФО не применяется с 1 января 2008 года. В налоговом учёте его отменили с 1 января 2015 года: утратил силу абзац 5 пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса, а из подпункта 3 пункта 1 статьи 268 и из статьи 346.17 убрали оценку покупных товаров по стоимости последних приобретений.
После отмены в налоговом учёте при списании сырья и материалов и при реализации покупных товаров остаются оценка по стоимости единицы, по средней стоимости и ФИФО. ЛИФО в отчётности российских компаний — ошибка, а не выбор.
Как считается каждый метод
- ФИФО: списывают стоимость самых ранних партий, пока не наберётся нужное количество. Остаток на складе оценивается по ценам последних покупок.
- Средняя себестоимость: складывают стоимость всех запасов позиции и делят на их количество. Полученную среднюю цену умножают на количество списанного, остаток считают по той же цене. Среднюю пересчитывают при каждом поступлении или раз в месяц — как записано в учётной политике.
- По стоимости единицы: у каждой единицы своя цена, списание идёт по ней. Подходит для дорогих и уникальных позиций — техники, автомобилей, ювелирных изделий, — где средняя цена скрыла бы разницу между моделями.
- ЛИФО: списывали бы стоимость последних партий. Логика обратна ФИФО, но в учёте этот способ запрещён.
Частые вопросы
Какой метод выбрать собственнику?
Смотрите, как вы принимаете решения. Если важна простая и устойчивая себестоимость и в учёте много однотипных позиций, удобна средняя себестоимость. Если нужно, чтобы остаток на складе был оценён близко к текущим закупочным ценам, выбирают ФИФО: в себестоимость продаж при нём попадают самые ранние цены, а остаток — по последним. Прибыль, ориентированную на текущие цены, ФИФО не даёт: для этого нужен был бы ЛИФО, который запрещён. Для дорогих уникальных позиций точнее оценка по стоимости единицы.
Можно ли применять разные методы к разным товарам?
Метод выбирают по группам запасов и закрепляют в учётной политике. Разные группы могут оцениваться по-разному, но внутри группы способ один и тот же от периода к периоду.
Влияет ли метод на налог на прибыль?
Влияет через себестоимость: чем выше списанная стоимость, тем меньше прибыль и налог в этом периоде. При ФИФО и растущих ценах списанная стоимость ниже, чем была бы при ЛИФО, поэтому налог в отчёте выше. За весь срок, пока запасы проданы, сумма расходов одинакова — разница только в том, в каком периоде она попала в расходы.
Что будет, если в учётной политике осталось ЛИФО?
Такой способ противоречит правилам: в бухгалтерском учёте он не применяется с 2008 года, в налоговом — с 2015 года. Учётную политику приводят в порядок и пересчитывают оценку запасов по одному из действующих методов.
Как метод влияет на стоимость остатка на складе?
При росте цен ФИФО оставляет на складе самые дорогие, последние партии, поэтому остаток в балансе ближе к текущим ценам. Средняя себестоимость даёт усреднённую оценку. При падении цен картина обратная: ФИФО оставляет более дешёвый остаток.
Нужно ли пересчитывать прошлые периоды при смене метода?
В бухгалтерской отчётности существенные последствия изменения учётной политики обычно отражают ретроспективно: сравнительные показатели пересчитывают, как если бы новый способ применялся раньше. Без пересчёта обходятся при невозможности надёжной оценки; организации с правом на упрощённый бухучёт также могут отражать последствия перспективно, если специальная норма не требует другого. В налоговом учёте изменение действует с начала нового налогового периода, прошлые декларации не переписывают.
Читать в журнале
Когда себестоимость перестала быть понятной
Чтобы видеть, сколько бизнес зарабатывает на каждой позиции
Метод оценки запасов меняет себестоимость в отчёте, но не отвечает на главный вопрос: зарабатывает ли бизнес на этом товаре, услуге, клиенте или канале после всех расходов.
Я считаю юнит-экономику по каждой позиции и собираю финансовую модель, по которой видно, что будет с прибылью и деньгами при изменении цен закупки и продажи.