Что такое ускоренная амортизация
Коротко
Ускоренная амортизация — это списание стоимости основного средства в расходы быстрее обычного срока. В налоговом учёте к норме амортизации применяют повышающий коэффициент — не выше 2 или 3 в зависимости от основания, — и стоимость объекта уходит в расходы за меньшее число лет. В бухгалтерском учёте при способе уменьшаемого остатка организация сама задаёт коэффициент ускорения и порядок расчёта.
Как работает ускорение
Обычная амортизация растягивает стоимость объекта на весь срок полезного использования. Ускоренная оставляет тот же срок, но увеличивает годовую норму: коэффициент умножается на норму, и каждый год в расходы уходит большая доля стоимости.
В налоговом учёте ускорение — это не отдельный метод, а повышающий коэффициент к норме при линейном или нелинейном методе. Все основания перечислены в статье 259.3 Налогового кодекса, и применять можно только те, что там названы. Кроме перечисленных ниже оснований, статья 259.3 НК даёт коэффициент не выше 2 собственным основным средствам резидентов свободной экономической зоны. Если организация имеет право сразу на несколько коэффициентов, выбрать разрешено один — это фиксируют в учётной политике.
В бухгалтерском учёте ускорение устроено иначе: его применяют при способе уменьшаемого остатка, а величину коэффициента и особенности расчёта организация определяет сама (пункт 35 ФСБУ 6/2020). Смысл тот же — списать стоимость быстрее в первые годы.
Метод ускоренной амортизации: формула
В налоговом учёте при линейном методе годовая норма равна 100 %, делённым на срок полезного использования в годах (в месяцах — 100 %, делённым на число месяцев). При ускорении норму умножают на коэффициент: норма с ускорением = норма × коэффициент, а годовая амортизация = первоначальная стоимость × норма с ускорением.
В бухгалтерском учёте при способе уменьшаемого остатка амортизация за год = остаточная стоимость на начало года × норма × коэффициент ускорения. Норма — та же: 100 %, делённые на срок полезного использования. База каждый год уменьшается, поэтому суммы падают от года к году.
Разница между двумя подходами и есть ответ на вопрос, что такое ускоренная амортизация на практике: в налоговом учёте расход растёт ровными долями, только крупнее обычных, а в бухгалтерском — спадом от года к году.
Кому положено ускорение по статье 259.3 НК
- Основные средства, работающие в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности и принятые на учёт до 1 января 2014 года, — коэффициент не выше 2. При нелинейном методе он не применяется к объектам первой — третьей амортизационных групп. Организация должна использовать объект сама: по имуществу, сданному в аренду, повышенный коэффициент не применяют.
- Собственные основные средства сельскохозяйственных организаций промышленного типа — птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов — коэффициент не выше 2.
- Собственные основные средства резидентов промышленно-производственных и туристско-рекреационных особых экономических зон — коэффициент не выше 2.
- Основные средства с высоким классом энергетической эффективности: класс должен быть указан в технической документации, на маркировке или этикетке, — коэффициент не выше 2.
- Технологическое оборудование, работающее по лучшим доступным технологиям из правительственного перечня, — коэффициент не выше 2. Перечень обновлён, и с 1 января 2026 года действует новый список оборудования.
- Предмет лизинга (кроме основных средств 1–3 амортизационных групп) — коэффициент не выше 3, применяет лизингодатель.
- Основные средства, используемые исключительно в научно-технической деятельности, — коэффициент не выше 3.
Лизинг: кто считает с ускорением
С 1 января 2022 года лизингодатель начисляет амортизацию предмета лизинга в общем порядке: выбирает линейный или нелинейный метод и закрепляет его в учётной политике. Повышенный коэффициент до 3 при этом не отменён — лизингодатель вправе его применить, а конкретный размер фиксирует в учётной политике для целей налогообложения.
Лизингополучатель амортизацию по предмету лизинга не начисляет ни при каком варианте балансового учёта и повышенный коэффициент применять не может: он учитывает лизинговые платежи. Коэффициент не выше 3 применяет лизингодатель.
Ускорение при лизинге не распространяется на основные средства первой, второй и третьей амортизационных групп: к ним повышенный коэффициент не применяют.
Где ускорение запрещено
Для основных средств, работающих в агрессивной среде или при повышенной сменности, коэффициент не применяют к первой — третьей амортизационным группам при нелинейном методе. По лизингу запрет для этих групп действует независимо от метода.
Нельзя складывать основания: если организация подходит сразу под несколько пунктов статьи 259.3, повышенный коэффициент выбирают один.
В бухгалтерском учёте ускорение не применяют там, где оно искажает картину: если экономические выгоды от объекта распределяются равномерно, остаётся линейный метод. По объектам с неизменными потребительскими свойствами, например по земле, амортизации нет вовсе.
Что ускорение даёт бизнесу
- Больше расходов в первые годы — меньше налог на прибыль, пока идёт ускоренное списание. Экономия не исчезает, а сдвигается во времени: позже амортизация будет меньше.
- Быстрее возвращаются деньги, вложенные в технику: налог платится позже, и разница остаётся в обороте.
- Проще обновлять парк: к моменту, когда оборудование морально устареет, его стоимость уже списана.
- Движимое имущество объектом налога на имущество организаций не является, но по недвижимости со среднегодовой базой ускоренная амортизация в бухучёте уменьшает налог на имущество.
Частые вопросы
Ускоренная амортизация и повышающий коэффициент — это одно и то же?
В налоговом учёте да: отдельного метода ускоренной амортизации в главе 25 НК нет, есть повышающий коэффициент к норме по статье 259.3. В бухгалтерском учёте ускорение — это способ уменьшаемого остатка с коэффициентом, который организация задаёт сама по пункту 35 ФСБУ 6/2020.
Какой коэффициент можно применить по лизингу?
Коэффициент не выше 3 к предмету лизинга из 4–10 амортизационных групп применяет лизингодатель, закрепляя размер в учётной политике. Лизингополучатель амортизацию не начисляет.
Можно ли взять два коэффициента сразу?
Нет. Если организация подходит под несколько оснований статьи 259.3 НК, она выбирает один повышенный коэффициент и фиксирует выбор в учётной политике.
Ускорение уменьшает налог навсегда?
Нет, оно переносит расходы на более ранние периоды. За годы ускоренного списания налог на прибыль меньше, за остаток срока полезного использования — больше, потому что списывать уже нечего. Выигрыш в том, что деньги остаются в обороте дольше.
Меняется ли налог на имущество от ускорения?
По объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости, ускоренная амортизация в бухучёте уменьшает остаточную стоимость и тем самым налог на имущество; по кадастровым объектам влияния нет.
Что будет, если применить коэффициент без основания?
Расходы по амортизации в этой части снимут при проверке, налог на прибыль доначислят, а сверху — пени. Основание должно быть в статье 259.3 НК и подтверждаться документами: технической документацией, перечнем оборудования, договором лизинга.
Читать в журнале
Когда решаете, покупать технику или брать в лизинг
Чтобы видеть, что ускорение даёт бизнесу в деньгах
Ускоренная амортизация уменьшает налог сейчас и увеличивает его потом. Стоит ли игра свеч, видно только в расчёте: сколько денег останется в обороте и что будет с прибылью через три года.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами после покупки техники и как на это влияет выбранный способ списания.