Что такое реализация экспортной продукции
Коротко
Реализация экспортной продукции — это продажа товара иностранному покупателю с вывозом за пределы России. Для продавца она отличается от обычной продажи не переходом права собственности, а подтверждением вывоза: от него зависит, по какой ставке считать НДС и какие документы собрать.
Чем экспортная реализация отличается от продажи внутри страны
Реализацией в налоговом смысле признаётся передача товара на возмездной основе, а в отдельных случаях и безвозмездно — это статья 39 Налогового кодекса. Экспортная реализация — та же передача, но покупатель находится за границей, и товар физически покидает Россию.
Разница для продавца в подтверждении. При продаже внутри страны факт отгрузки и счёт-фактура закрывают вопрос. При экспорте нужно доказать сам вывоз: без этого налоговая не признает продажу экспортной и посчитает НДС по общей ставке.
Экспорт бывает двух видов. Вывоз в страны Евразийского экономического союза и вывоз в остальные страны оформляют разными пакетами документов. Срок подтверждения при этом один: документы представляют не позднее 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенную процедуру, а при вывозе в ЕАЭС — со дня такой же отгрузки.
Что подтверждает экспортную реализацию
- Контракт с иностранным покупателем — внешнеторговый договор, где определены товар, цена, условия поставки и переход права собственности.
- Таможенная декларация с отметкой о выпуске товара за пределы таможенной территории.
- Товаросопроводительные и транспортные документы: международная накладная, спецификация, упаковочный лист.
- Счёт-фактура или документ, её заменяющий, с нулевой ставкой налога.
- При обычном вывозе за пределы ЕАЭС в налоговую представляют электронный реестр со сведениями из таможенной декларации и контракта. Банковская выписка в этот обязательный перечень не входит.
Когда товар считается реализованным
При экспорте товаров, облагаемых по ставке 0 %, момент определения базы по НДС — последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы. Если их не собрали в установленный срок, базу определяют на последнее число квартала, на который приходится истечение этого срока, с учётом предусмотренных законом исключений — пункт 9 статьи 167 Налогового кодекса. Выбора «по отгрузке или по оплате» в учётной политике нет. Кассовый метод существует только по налогу на прибыль и только у организаций с выручкой не более 1 млн ₽ за квартал — статья 273 Налогового кодекса.
Право собственности переходит по условиям контракта, а не по дате пересечения границы. Если договор говорит, что товар переходит к покупателю в момент передачи перевозчику, реализация наступает раньше, чем товар доедет до склада покупателя.
Валютную выручку пересчитывают в рубли по официальному курсу Банка России на дату реализации. Разницу между курсом на дату отгрузки и курсом на дату оплаты учитывают отдельно.
НДС при экспорте
Экспорт товаров облагается НДС по ставке 0 % — это подпункт 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса. Нулевая ставка не освобождение: продавец всё равно подаёт декларацию, собирает подтверждающие документы и заявляет вычет входного налога по товарам, работам и услугам, использованным для этой поставки.
Срок подтверждения нулевой ставки и перечень документов установлены статьёй 165 Налогового кодекса; для вывоза в страны ЕАЭС действует отдельный порядок. Если документы собраны в срок, налог считается по нулевой ставке. Если нет — применяют ставку, которая действует для этого товара при продаже внутри страны, а вычет входного налога сохраняется.
Порядок подтверждения и состав пакета документов стоит сверять по действующей редакции статьи 165 Налогового кодекса и разъяснениям ФНС: их меняют чаще, чем сам принцип нулевой ставки.
Частые вопросы
Считается ли экспортом продажа иностранному покупателю с доставкой внутри России?
Нет. Экспорт — это вывоз товара за пределы таможенной территории России. Если товар остаётся в стране, продажа идёт по обычным правилам, и нулевая ставка НДС к ней не применяется.
Что будет, если не подтвердить нулевую ставку в срок?
Продавец считает НДС по ставке, которая действует для этого товара при продаже внутри страны, и платит его в бюджет. Вычет входного НДС по товарам и услугам, использованным для поставки, при этом сохраняется.
Когда наступает реализация, если товар едет морем несколько недель?
Когда перешло право собственности по контракту. Чаще всего это дата передачи товара перевозчику или дата оформления таможенной декларации — как записано в договоре с покупателем.
Нужно ли платить НДС, если экспорт идёт в страну ЕАЭС?
При вывозе в страны ЕАЭС действует та же нулевая ставка, но подтверждают её другим пакетом документов: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя и отметки налоговой службы его страны. Порядок установлен договором о ЕАЭС и статьёй 165 Налогового кодекса.
Как учитывать валютную выручку, если курс вырос после отгрузки?
Выручку пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату реализации. Дальнейшее изменение курса до оплаты даёт курсовую разницу, которую учитывают отдельно от выручки.
Читать в журнале
Когда решаете, на какой рынок выходить
Чтобы понять, кто купит продукцию за рубежом и по какой цене
Экспорт начинается не с декларации, а с ответа на вопрос, кто за границей купит ваш товар и сколько готов платить. Ошибка здесь стоит дороже, чем весь пакет документов: товар уедет, а выручка не покроет логистику и пошлины.
Я проверяю спрос и цену на новом рынке до вложений: кто покупает, у кого покупает сейчас и сколько денег на этом рынке можно взять.