Что такое принципы налогообложения

Налог — это изъятие части денег бизнеса и человека в пользу государства. Принципы задают рамку, за которую законодатель при установлении налога выйти не может, а суд проверяет, остался ли налог в этой рамке.

Для собственника принципы — рабочий инструмент спора. Если норма налога построена на формальном условии, а не на реальной выгоде, это аргумент и в разговоре с инспекцией, и в суде. Конституционный Суд не раз указывал: налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги установлены в общей системе сообразно их существу, с учётом экономической обоснованности.

Этот принцип из статьи 3 Налогового кодекса Конституционный Суд раскрывает так: обложению подлежит именно экономическая выгода, полученная в ходе хозяйственной деятельности, реальный чистый доход плательщика. Принцип влияет на выбор базы, на вычеты и пониженные ставки, но не отменяет косвенные и имущественные налоги: НДС и акцизы начисляют с оборота — реализации и аванса, налог на имущество организаций — с имущества, патент считают с потенциально возможного дохода, даже если фактической прибыли нет.

Второй вывод касается НДФЛ: обязанность налогового агента удержать и перечислить налог производна от обязанности самого получателя дохода заплатить налог по ставке из Кодекса. Обычно агент удерживает НДФЛ из дохода человека. Но если налог неправомерно не удержали или удержали не полностью, по итогам налоговой проверки его могут взыскать за счёт агента.

Налог должен опираться на реальные отношения, а не на удобную для проверки формальность. Это требование прямо стоит в пункте 3 статьи 3 Налогового кодекса: налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимость формального подхода к администрированию Конституционный Суд выводит из этого начала и из конституционных критериев правомерного налогообложения. Пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса закрепляет лишь то, что права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов, — принципа добросовестности администрирования эта норма не содержит.

Поэтому, когда инспекция переквалифицирует сделку, доначисляет налог по формальному признаку или требует заплатить дважды за одну и ту же выгоду, спор идёт именно об экономическом основании. Ссылка на пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса и позиции Конституционного Суда — не общая фраза, а основание возражений.

Налог считается установленным, только когда определены все элементы налогообложения. Если в законе не хватает хотя бы одного — кто платит, что облагается, по какой ставке, за какой период и в какой срок, — платить по такому налогу нельзя.

Это же начало работает в пользу плательщика при неясностях: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Обратную силу налогам, ухудшающим положение плательщиков, закон не придаёт.

Принципы не отменяют конкретную норму и не дают освобождения сами по себе. Они задают, как эту норму читать и где её предел. Суд применяет норму закона, истолковывая её с учётом Конституции и принципов, а неустранимые сомнения толкует в пользу плательщика по пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса. Отказаться применить норму суд может, только если она противоречит акту большей силы — Конституции, а не статье 3 того же Кодекса; признать норму неконституционной вправе Конституционный Суд.

Для собственника это значит, что налоговая позиция строится в два слоя: сначала точный расчёт по норме, затем проверка — есть ли за этой нормой экономическая выгода и не созданы ли условия для взимания сверх закона. Второй слой проверяется в споре, но готовить его нужно заранее, пока сделка и документы под рукой.