Что такое фиктивная сделка
Коротко
Фиктивная сделка — это сделка, которая существует только на бумаге: договор и документы оформлены, а то, о чём стороны договорились, на самом деле не произошло. Товар не передавали, работы не выполняли, услугу не оказывали, деньги шли не за то, что записано в договоре. В законе такого отдельного термина нет: суды и налоговая разбирают такие случаи через мнимые и притворные сделки по статье 170 Гражданского кодекса и через запрет на документы о несуществующих фактах хозяйственной жизни по статье 9 Закона о бухгалтерском учёте.
Чем фиктивная сделка отличается от мнимой и притворной
Мнимая сделка совершена лишь для вида, без намерения создать правовые последствия. Притворная совершена, чтобы прикрыть другую сделку, в том числе на иных условиях. Обе ничтожны по статье 170 Гражданского кодекса.
Фиктивной обычно называют сделку, у которой есть внешние признаки настоящей: договор, счёт, акт, оплата. Стороны правильно оформляют документы, но результата, ради которого такие сделки заключают, не создают. Суд смотрит не на название, а на то, совпало ли волеизъявление сторон с их настоящей волей: если намерения создать последствия не было, сделка ничтожна.
Для квалификации точную цель указывать не нужно: достаточно установить, что стороны не собирались порождать права и обязанности по этой сделке. Формальное исполнение — подписанный акт, проведённый платёж — само по себе сделку не спасает.
Признаки, по которым сделку признают фиктивной
- У контрагента нет людей, техники и складов, чтобы выполнить то, что записано в договоре.
- Контрагент не закупает товар у настоящих поставщиков: продавать ему нечего.
- Документы оформлены, но нет следов исполнения: перевозки, приёмки, переписки, допуска на объект.
- Стороны связаны между собой и действуют в одной группе: сделка нужна для вида, а не для дела.
- Запись в ЕГРЮЛ у контрагента есть, но сама регистрация носит заявительный характер и реальность сделки не подтверждает.
- Цель — не работа, а искусственная задолженность, завышение затрат или вычет НДС.
Как суд и налоговая это доказывают
Суд оценивает совокупность доказательств: совпадают ли они между собой, укладываются ли в обычную практику хозяйственных отношений, есть ли разумное объяснение действиям и решениям сторон. Когда стороны заинтересованы скрыть настоящую цель, суд вправе проверить, расходятся ли воля и волеизъявление.
Налоговая смотрит на реальность операции и на деловую цель. Документы о фактах, которых не было, в бухгалтерский учёт принимать нельзя — это прямо следует из статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и статьи 54.1 Налогового кодекса. Ошибки в счёте-фактуре не мешают вычету, если налоговый орган может идентифицировать продавца, покупателя, товар, его стоимость, ставку и сумму налога. При фиктивной операции право на вычет не возникает.
Верховный суд в обзоре № 3 (2026) разграничил два исхода. Если проверка нашла настоящего исполнителя и реальные параметры сделки, возможна налоговая реконструкция по налогу на прибыль: операции выводят из тени и облагают по факту. Если настоящего исполнителя нет, а затраты проведены через техническую компанию с фиктивными документами, расходы не признают: легализовать их расчётным методом нельзя.
Частые вопросы
Фиктивная сделка — это то же самое, что мнимая?
По сути да, когда речь о сделке без намерения создать последствия. В законе отдельного термина нет: статья 170 Гражданского кодекса говорит о мнимых и притворных сделках, и фиктивную сделку суды разбирают по этим правилам. Притворная — частный случай, когда одной сделкой прикрывают другую.
Что будет с вычетами НДС и расходами по такой сделке?
По фиктивной операции вычет НДС не принимают, расходы по фиктивным документам не признают. При этом ошибки в счёте-фактуре, которые не мешают налоговой определить существенные сведения об операции, сами по себе вычету не препятствуют. Если налоговая нашла настоящего исполнителя и реальные параметры сделки, по налогу на прибыль возможна реконструкция: налог считают по фактической операции. Если исполнителя нет, затраты не восстанавливают.
Можно ли оспорить фиктивную сделку и сколько на это есть времени?
Срок исковой давности — три года, но он течёт со дня, когда началось исполнение ничтожной сделки; для лица, не являющегося стороной сделки, — со дня, когда оно узнало или должно было узнать о начале исполнения. Срок в любом случае не может превышать 10 лет со дня начала исполнения сделки. Это пункт 1 статьи 181 Гражданского кодекса.
Спасает ли то, что контрагент есть в ЕГРЮЛ?
Нет. Регистрация заявительная, и налоговая при внесении записи не проверяет, чем компания будет заниматься. Запись в реестре сама по себе реальность сделки не подтверждает: нужны документы, которые сопровождают исполнение.
Чем фиктивная сделка отличается от фиктивного документооборота?
Фиктивная сделка — это отсутствие настоящей операции за договором. Фиктивный документооборот — способ её оформить: договоры, счета-фактуры, акты и накладные от имени технических компаний. Первое — про суть, второе — про бумаги, которыми её прикрывают.
Когда проверка уже идёт и надо понять, что в сделках реально
Отделить настоящие операции от оформленных на бумаге
Разбираться с фиктивными сделками лучше до того, как налоговая пришла с проверкой: тогда видно, какие операции подтверждены исполнением, а какие держатся только на документах.
Я собираю цифры компании из CRM, учёта и первичных документов в одну картину, чтобы собственник видел, откуда берутся расходы и вычеты и что за ними стоит.