Что такое аудиторская тайна
Коротко
Аудиторская тайна — это любые сведения и документы, которые аудиторская организация, её работники или индивидуальный аудитор получили и составили при оказании аудиторских услуг. Их нельзя передавать третьим лицам и разглашать без предварительного письменного согласия клиента, кроме случаев, прямо названных в законе.
Что именно закрыто тайной
Состав аудиторской тайны определяет статья 9 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В неё входят любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и её работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми у него заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных этим законом.
Формулировка «любые» значит, что перечня закрытых сведений нет. Тайной становится всё, что аудитор увидел и создал в работе: учётные регистры, первичные документы, договоры, переписка, рабочие документы проверки, черновики и итоговое заключение. Неважно, попал документ к аудитору от клиента или аудитор составил его сам.
Обязанность соблюдать конфиденциальность лежит на самой аудиторской организации, на индивидуальном аудиторе и на их работниках. Кодекс профессиональной этики аудиторов требует тех же мер предосторожности и предупреждает об опасности непреднамеренного раскрытия — в разговоре с коллегами, родственниками, в переписке.
Три исключения: что тайной не является
- Сведения, которые клиент разгласил сам или разрешил разгласить.
- Сведения о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита.
- Сведения о величине оплаты аудиторских услуг.
Когда аудитор вправе передать сведения
По общему правилу аудиторская организация и индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам и разглашать их содержание без предварительного письменного согласия клиента. Исключения — случаи, предусмотренные законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами.
Отдельное правило действует для сведений и документов, полученных от Банка России по статье 14.1 того же закона. Их можно передать третьим лицам только с предварительного письменного согласия и Банка России, и клиента, которому оказывались аудиторские услуги, если иное не предусмотрено федеральными законами.
Передача в случаях и порядке, установленных законом, нарушением тайны не считается. Но и те, кто получил доступ к таким сведениям, обязаны их не разглашать: уполномоченный федеральный орган, орган по контролю и надзору и их работники, Банк России и его служащие, саморегулируемая организация аудиторов, её члены и работники, а также иные лица, получившие доступ по закону.
Конфиденциальность не заканчивается вместе с договором. Аудитор, перешедший в другую компанию или к другому клиенту, вправе опираться на прежний опыт, но не вправе использовать и раскрывать сведения, собранные в прежних отношениях.
Договор на проведение аудита: правовая форма
Договор на проведение аудита по правовой форме относится к договорам возмездного оказания услуг. Аудитор обязуется оказать услуги, а клиент — их оплатить; результат здесь не вещь, а работа и заключение.
Заключение договора на проведение аудита регламентирует закон об аудиторской деятельности: он устанавливает, что аудит проводится на основании договора, и требует, чтобы в нём были определены условия оказания аудиторских услуг. Общие правила о таком договоре даёт глава 39 Гражданского кодекса — договор возмездного оказания услуг.
Правовая форма договора на проведение обязательной аудиторской проверки та же — возмездное оказание услуг. Обязательным аудит делает закон, а не договор: бухгалтерскую отчётность проверяют потому, что этого требует закон, а договор оформляет уже возникшую обязанность.
Содержание договора на проведение обязательной аудиторской проверки закон раскрывает через существенные условия. В договоре фиксируют предмет — проверку отчётности за конкретный год, объём и сроки работы, стоимость и порядок оплаты, порядок сдачи результата и ответственность сторон. Условия, без которых договор не считается заключённым, лучше согласовать письменно и до начала работы.
Частые вопросы
Распространяется ли аудиторская тайна на само заключение?
Из тайны исключены сведения о заключении договора о проведении обязательного аудита и о величине оплаты аудиторских услуг. Факт заключения договора на инициативный аудит или на иные услуги из тайны не исключён: его раскрывают только с письменного согласия клиента.
Можно ли раскрыть сведения с согласия клиента?
Да. Передать сведения и документы третьим лицам и разгласить их содержание аудитор вправе с предварительного письменного согласия клиента. Для сведений, полученных от Банка России по статье 14.1, нужны согласия и Банка России, и клиента.
Что будет, если аудитор разгласит тайну?
Закон об аудиторской деятельности предусматривает ответственность за разглашение аудиторской тайны. Меру и порядок ответственности устанавливают закон и договор с клиентом, поэтому этот пункт стоит прочитать в договоре до подписания.
Обязан ли аудитор хранить тайну после окончания договора?
Да. Обязанность соблюдать конфиденциальность сохраняется и после окончания отношений с клиентом: прежние сведения нельзя использовать и раскрывать на новом месте работы или с новым клиентом.
Правовая форма договора на аудит — это отдельный вид договора?
Нет. Это договор возмездного оказания услуг по главе 39 Гражданского кодекса, а особенности аудита задаёт закон об аудиторской деятельности: он требует определить в договоре условия оказания аудиторских услуг.
Чем обязательный аудит отличается от инициативного по договору?
Обязательный аудит проводят потому, что этого требует закон, и договор оформляет уже существующую обязанность. Инициативный аудит заказывают по своему решению. Правовая форма договора у обоих одна — возмездное оказание услуг.
Когда нужен взгляд со стороны на цифры
Собрать цифры бизнеса в одну картину
Аудиторская тайна защищает то, что аудитор увидел в учёте. Но собственнику часто нужно другое: увидеть, какой клиент, канал или товар приносит прибыль, а какой её съедает, — и увидеть это самому, а не из чужого заключения.
Я свожу данные из рекламных кабинетов, CRM, кассы и учёта в одну картину и показываю, где бизнес теряет деньги. Это работа с вашими цифрами, а не аудиторская проверка отчётности.