Затраты на оплату труда основного персонала относятся к

Коротко

Затраты на оплату труда основного персонала относятся к расходам по обычным видам деятельности (пункт 5 ПБУ 10/99) и к расходам на оплату труда для налога на прибыль (статья 255 НК РФ). В управленческом учёте их делят на прямые и косвенные в зависимости от связи с продукцией и учётной политикой.

К какой группе расходов относятся затраты на оплату труда основного персонала

В бухгалтерском учёте расходы на оплату труда основного персонала — это расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Они отражаются по дебету счетов учёта затрат (20, 23, 25, 26, 44) и кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Основание — пункт 5 ПБУ 10/99, утверждённого приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

В налоговом учёте такие затраты включаются в расходы на оплату труда по статье 255 НК РФ, если они документально подтверждены и направлены на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Перечень выплат в статье 255 открытый, поэтому в расходы можно включить и премии, и компенсации, предусмотренные трудовыми договорами.

Что входит в затраты на оплату труда основного персонала

Заработная плата за отработанное время и сдельные расценки — статья 255 НК РФ, пункт 1.
Премии за производственные результаты, предусмотренные трудовыми или коллективным договором.
Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за ночную работу, сверхурочные, совмещение).
Оплата отпусков и компенсация за неиспользованный отпуск.
Страховые взносы, начисленные на эти выплаты, включаются в расходы отдельно по статье 264 НК РФ (подпункт 1 пункта 1) и не входят в статью 255.

Прямые или косвенные расходы: как определить

Для налога на прибыль расходы делятся на прямые и косвенные (статья 318 НК РФ). При методе начисления прямые расходы обычно уменьшают базу по мере реализации продукции, работ или услуг, а косвенные — в текущем периоде. Организации, оказывающие услуги, вправе признавать прямые расходы полностью в текущем периоде. Перечень прямых расходов определяют в учётной политике (пункт 1 статьи 318 НК РФ).

В бухгалтерском учёте аналогичное деление зависит от отраслевых методик и учётной политики. Если заработная плата основного персонала прямо связана с выпуском конкретного вида продукции, её относят к прямым затратам и включают в себестоимость этой продукции. Если связь неочевидна, затраты могут учитываться как косвенные на счёте 25 или 26.

Бухгалтерский и налоговый учёт: сравнение

	Бухгалтерский учёт	Налоговый учёт
Группа расходов	Расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99)	Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ)
Момент признания	По мере начисления (метод начисления)	Метод начисления или кассовый метод (ст. 272, 273 НК РФ)
Деление на прямые и косвенные	Зависит от учётной политики и отраслевых методик	Обязательное деление по ст. 318 НК РФ, перечень прямых расходов утверждает налогоплательщик
Страховые взносы	В составе экономических элементов отражаются отдельно как отчисления на социальные нужды	Учитываются отдельно в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Частые вопросы

Можно ли отнести зарплату директора к затратам на оплату труда основного персонала?

Нет, директор относится к административно-управленческому персоналу. Его зарплата учитывается на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и является косвенным расходом. Если директор одновременно выполняет производственные функции, это нужно закрепить в трудовом договоре и локальных актах.

Включаются ли страховые взносы в затраты на оплату труда основного персонала?

В бухгалтерской отчётности страховые взносы отражают отдельно от оплаты труда в составе экономического элемента «Отчисления на социальные нужды». В налоговом учёте их учитывают по правилам статей 264 и 318 НК РФ.

Как определить, относится ли зарплата к прямым расходам?

В налоговом учёте перечень прямых расходов утверждает сама организация в учётной политике (пункт 1 статьи 318 НК РФ). Если заработная плата основного персонала прямо связана с производством конкретной продукции, её логично отнести к прямым. В бухучёте ориентируются на отраслевые методики и учётную политику.

Можно ли учесть в расходах премии основному персоналу?

Да, если премии предусмотрены трудовым, коллективным договором или локальным актом и направлены на получение дохода. Такие выплаты включаются в расходы на оплату труда по статье 255 НК РФ. Премии, не связанные с производственными результатами, учесть в расходах нельзя.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Зарплата основного персонала — это прямая себестоимость

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте после всех расходов

Затраты на оплату труда основного персонала — часть себестоимости. Когда их не видно в цене каждого товара, бизнес может расти, а прибыль падать.

Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги и канала: сколько остаётся после зарплат, рекламы, доставки и налогов. Показываю точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»