Выкуп долга по договору цессии

Покупается не долг как обязательство, а право требовать его исполнения. Должник остаётся должен ту же сумму, меняется только адресат: платить теперь нужно цессионарию. Согласия должника сделка не требует, но уведомить его нужно, иначе исполнение прежнему кредитору будет считаться надлежащим.

Верховный суд разъяснил: если в договоре уступили основной долг и не написали про проценты, право на проценты всё равно переходит к новому кредитору. Указание конкретной суммы в договоре ограничивает предмет уступки, но не сужает объём прав. Хотите оставить проценты или неустойку за собой — прямо перечислите исключения в тексте договора.

Обратная сторона: если цессионарий и должник совпадут в одном лице, например должник выкупит требование к самому себе на торгах, обязательство прекращается совпадением кредитора и должника по статье 413 ГК, и взыскивать уже нечего.

У первоначального кредитора налоговая база по НДС — превышение дохода от уступки над размером самого уступаемого требования (абзац 2 пункта 1 статьи 155 Налогового кодекса). Если долг продан дешевле номинала, превышения нет и базы по НДС не возникает.

Считать налог от разницы «цена покупки минус основной долг» неправильно: закон сравнивает доход от уступки с размером требования, права по которому уступаются, а не с его отдельной частью. Счёт-фактуру цедент выставляет на сумму налога, и уже эту сумму цессионарий принимает к вычету при соблюдении общих условий.

Дальнейшая уступка новым кредитором и взыскание долга с должника регулируются отдельными нормами статьи 155 — их стоит открыть под конкретную сделку: от того, что именно взыскивается, зависит база.

Расходы на приобретение права требования учитываются по правилам статьи 279 Налогового кодекса: у цессионария отдельный порядок для случая, когда долг потом взыскивается, и для случая, когда право переуступается дальше. Разницу между ценой покупки и суммой, которую удалось получить с должника, относят к внереализационным доходам или расходам.

Пени и штрафы, взысканные с должника, — доход. Облагать их НДС при взыскании не нужно: неустойка и штраф не оплата товаров, работ или услуг, поэтому в базу по НДС они не входят.

Ведение учёта по такой сделке — работа бухгалтера: здесь важны дата признания дохода, документы по взысканию и корректное отражение разницы. Я настраиваю учёт и автоматизацию в компании, а не веду бухгалтерию за клиента.