Субсидия на возмещение затрат при УСН облагается налогом
Коротко
Субсидия на возмещение затрат при упрощённой системе облагается налогом: деньги от бюджета — доход, и он входит в базу единого налога. Дата признания зависит от того, по какой программе пришли деньги: обычная субсидия попадает в доход в день поступления, а субсидия по закону о развитии малого и среднего предпринимательства — по мере того, как вы тратите её на заявленные цели, но не дольше двух налоговых периодов с даты получения.
Почему субсидия становится доходом
Субсидия из бюджета приходит на безвозмезной и безвозвратной основе — в этом её смысл по статье 78 Бюджетного кодекса. Для налога это безвозмездно полученное имущество, а значит доход по статье 250 Налогового кодекса, и статья 346.15 включает его в базу при УСН.
Освобождение для целевых поступлений, которым пользуются некоммерческие организации, к субсидиям малого бизнеса не относится: целевыми средствами для целей налогообложения такая субсидия не признаётся. Поэтому и при объекте «доходы», и при объекте «доходы минус расходы» сумма попадает в налоговую базу.
Когда субсидия попадает в доход
- Обычная субсидия на возмещение затрат — в день поступления денег на счёт или в кассу. Расходы, которые она покрыла, учитывают в общем порядке: при объекте «доходы» их не учитывают вовсе, при объекте «доходы минус расходы» — по правилам статьи 346.16 Налогового кодекса.
- Субсидия по Федеральному закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» — по мере признания расходов, фактически сделанных за счёт этого источника. Абзац 6 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса даёт на это не больше двух налоговых периодов с даты получения.
- Если через два налоговых периода деньги израсходованы не полностью, разницу между полученной суммой и признанными расходами целиком относят в доход этого второго периода.
- Субсидию на возмещение расходов, перечисленных в статье 270 НК РФ, кроме расходов из её пункта 5, в доход не включают; соответствующие расходы также не учитывают.
Куда смотреть, чтобы выбрать порядок
Порядок задаёт не название субсидии, а документ, по которому её выдали. В соглашении о предоставлении субсидии, решении о её назначении или региональной программе ищут две вещи: ссылку на закон о развитии малого и среднего предпринимательства и перечень затрат, которые субсидия возмещает. Есть ссылка — работает порядок по расходам и двух налоговым периодам. Нет ссылки — доход признают в день поступления.
Спорный случай — когда субсидию на возмещение затрат провели мимо доходов, сославшись на то, что деньги уже потрачены. Разъяснения в пользу такого подхода при объекте «доходы» были, но инспекции доначисляют налог, и суды в подобных делах вставали на сторону налоговых органов. Надёжнее показать субсидию в доходе.
Что делать с субсидией при разных объектах
| УСН «доходы» | УСН «доходы минус расходы» | |
|---|---|---|
| Обычная субсидия на возмещение затрат | В доход в день поступления | В доход в день поступления, расходы за счёт субсидии — в общем порядке |
| Субсидия по закону о развитии МСП | В доход по мере расходования, не дольше двух налоговых периодов | Так же: доход по мере расходования, расходы признают по общим правилам |
| Затраты, покрытые субсидией | В расходах не отражают: объект «доходы» расходов не учитывает | Отражают по статье 346.16 Налогового кодекса, если расходы отвечают её условиям |
| Остаток на конец второго периода | Всю разницу — в доход второго периода | Всю разницу — в доход второго периода |
| Субсидия на расходы из статьи 270 НК РФ, кроме расходов из её пункта 5 | В доход не включают | В доход не включают, в расходах не отражают |
Книга учёта и декларация
Сумму субсидии записывают в графу 4 раздела I книги учёта доходов и расходов — в той строке, где доход признан. При особом порядке это происходит по мере расходования, поэтому записей будет несколько, а не одна.
В декларации по УСН субсидия идёт в общей сумме доходов: при объекте «доходы» — в разделе 2.1.1, при объекте «доходы минус расходы» — в разделе 2.2. Отдельной строки для субсидий в этих разделах нет, и это нормально: налоговая база считается по всем доходам вместе.
Расходы, сделанные за счёт субсидии, при объекте «доходы минус расходы» показывают в графе 5 раздела I книги в обычном порядке — в день, когда расход признаётся по статье 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса.
Частые вопросы
Если субсидия пришла в декабре, а потрачена в следующем году, когда платить налог?
При обычной субсидии — в том году, когда деньги поступили: доход признан в день поступления. При субсидии по закону о развитии МСП доход сдвигается на год расходов, но не дальше второго налогового периода с даты получения.
Можно ли не показывать субсидию, если она полностью ушла на зарплату сотрудникам?
Нет оснований: зарплата — такой же расход, и для налога важно не то, на что ушли деньги, а порядок признания дохода. При объекте «доходы» субсидия входит в доход, а зарплата в расходах не учитывается.
Облагается ли субсидия страховыми взносами и НДФЛ?
Это другой налог, и здесь всё зависит от того, кому выплата. Субсидия организации или предпринимателю не связана с выплатами в пользу работников, поэтому в базу страховых взносов не входит. Субсидия, которую получил работник как меру поддержки, — отдельная история, и её рассматривают по статье 217 Налогового кодекса.
Что будет, если субсидию вернули в бюджет?
Возврат уменьшает доход того периода, в котором его признали, если субсидия учитывалась в доходах. Документы о возврате храните вместе с соглашением о субсидии: они подтверждают, что доход уменьшен обоснованно.
Учитывать ли субсидию при проверке лимита доходов для УСН?
Да. Лимит считают по доходам, которые определяют по статье 346.15, а субсидия входит в их число. Поэтому крупная субсидия может приблизить компанию к порогу, после которого право на УСН утрачивается.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Субсидия искажает картину, когда её не видно в расчётах
Покажу, что субсидия делает с деньгами и с моделью роста
Субсидия на возмещение затрат легко превращается в иллюзию прибыли: в отчёте выручка есть, а на счёте денег не прибавляется. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов и строю финансовую модель, где видно, что будет с деньгами при каждом решении.
Это для собственников, у которых выручка растёт, а прибыль стоит на месте, и для тех, кто планирует рост и боится, что он увеличит убыток. Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и модель, по которой проверяете решения до того, как они стоят денег.