Облагается ли субсидия налогом при УСН

Коротко

По общему правилу субсидия при УСН попадает в доход и облагается единым налогом. Исключение — суммы, которые прямо названы в статье 251 Налогового кодекса и не учитываются при УСН по пункту 1 статьи 346.15. Для субсидий по закону о развитии малого и среднего предпринимательства закон задаёт отдельный порядок: доход признают по мере расходов, но не дольше двух налоговых периодов с даты получения.

Общее правило: субсидия — доход

При УСН объект налогообложения считают по правилам статей 248 и 249 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 346.15). Субсидия на возмещение затрат или на развитие бизнеса в этот перечень входит: она не относится к доходам от реализации, значит, это внереализационный доход. Датой признания при кассовом методе становится день, когда деньги пришли на счёт или в кассу (пункт 1 статьи 346.17).

Субсидия из регионального или местного бюджета под это правило попадает так же, как федеральная. Целевые средства для целей налогообложения — это закрытый перечень из статьи 251, и обычная поддержка малого бизнеса в нём не поименована. Инспекция при проверке смотрит именно на этот перечень, и суды такую позицию поддерживают.

Какие субсидии в доход не включают

Субсидии, прямо перечисленные в статье 251 Налогового кодекса: целевые поступления и целевое финансирование, гранты на определённые направления.
Субсидии в рамках целевого финансирования на возмещение расходов, перечисленных в статье 270 Налогового кодекса, кроме расходов из пункта 5 этой статьи, — подпункт 14 пункта 1 статьи 251.
Коронавирусные субсидии 2020 года для пострадавших отраслей — отдельное основание в пункте 1 статьи 346.15.
Субсидии по закону о развитии малого и среднего предпринимательства — не освобождение, а особый порядок признания дохода, о нём ниже.

Субсидия МСП: доход по мере расходов

Для субсидий, полученных по закону о развитии малого и среднего предпринимательства, пункт 1 статьи 346.17 задаёт особый порядок. Сумму включают в доход пропорционально расходам, которые фактически оплачены за счёт этого источника. Отсчёт идёт от даты получения, и признавать доход дольше двух налоговых периодов нельзя.

Если за два года потратить удалось меньше, чем пришло, остаток субсидии придётся показать в доходах. Правило работает и тогда, когда субсидией возмещают расходы, сделанные в том же налоговом периоде до её получения.

Для субсидий на содействие самозанятости безработных и финансовую поддержку по сертификатам на привлечение трудовых ресурсов срок другой — не больше трёх налоговых периодов с даты получения.

Как отражают субсидию при разных объектах

	УСН «доходы»	УСН «доходы минус расходы»
Когда доход	Дата получения денег, для субсидии МСП — по мере расходов	Дата получения денег, для субсидии МСП — по мере расходов
Расходы за счёт субсидии	Не учитывают: объект «доходы» расходов не знает	Учитывают в общем порядке по пункту 2 статьи 346.17
Где в отчётности	Раздел 2.1.1 декларации, графа 4 книги учёта доходов и расходов	Раздел 2.2 декларации, книга учёта доходов и расходов
Итог	Налог платят с полной суммы субсидии	Налог платят с разницы, но расходы должны быть оплачены и подтверждены

Субсидия при патенте и при совмещении режимов

Субсидия не считается доходом от деятельности по патенту. Если предприниматель совмещает патент и УСН, сумму относят к тому режиму, к которому относится поддержанная деятельность, и следят за лимитом доходов по каждому режиму.

Для патента лимит в 2026 году — 20 млн ₽ за 2025 год или в течение 2026 года, в 2027 году — 15 млн ₽. При совмещении с УСН для лимита патента складывают доходы от реализации по обоим режимам. Обычную субсидию как внереализационный доход в этот лимит не включают.

Частые вопросы

Субсидия на возмещение затрат при УСН попадает в доход?

Да, если она не названа в статье 251 Налогового кодекса. Возмещение затрат само по себе целевым финансированием не становится: перечень не учитываемых доходов закрытый, и обычная субсидия МСП в нём не поименована.

Можно ли не показывать субсидию, если она уже потрачена в том же году?

При объекте «доходы» есть письма Минфина и ФНС, которые разрешают не отражать своевременно израсходованную субсидию. Но инспекции на проверках доначисляют налог, и арбитражная практика это поддерживает, поэтому безопаснее включить сумму в доход.

Какой датой ставить субсидию в книгу учёта?

Обычную субсидию — датой поступления денег. Субсидию по закону о развитии малого и среднего предпринимательства — по мере оплаты расходов за счёт этого источника, но не позже двух налоговых периодов с даты получения.

Учитывают ли расходы, оплаченные субсидией, при объекте «доходы минус расходы»?

Да, в общем порядке по пункту 2 статьи 346.17: расходы должны быть оплачены и подтверждены. При объекте «доходы» такие расходы не учитывают вовсе.

Облагается ли субсидия НДС?

Субсидия не оплата товаров, работ или услуг, поэтому объекта НДС сама по себе не создаёт. Отдельный вопрос — НДС по операциям, которые субсидией возмещают: его считают по правилам главы 21 Налогового кодекса.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Субсидия искажает картину, когда нет модели

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на самом деле

Субсидия приходит разово, а решение о ценах и каналах принимать нужно каждый месяц. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов — без бюджетных вливаний в общей цифре.

Вы видите точку безубыточности и финансовую модель: что будет с деньгами, если поддержка закончится, а выручка останется прежней. Это для собственников, которые хотят расти и не путать рост с разовой помощью.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»