Страховые взносы это прямые или косвенные расходы
Коротко
Страховые взносы, начисленные на зарплату работников, участвующих в производстве, — прямые расходы. Взносы на оплату труда управленческого и общехозяйственного персонала — косвенные. Налоговый кодекс в пункте 1 статьи 318 относит к прямым расходам оплату труда производственного персонала и начисленные на неё взносы на обязательное страхование, включая взносы на травматизм. Окончательный перечень прямых расходов организация определяет сама и закрепляет в учётной политике.
Что говорит статья 318 НК РФ
Расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). К прямым относят материальные затраты, оплату труда персонала, занятого в производстве товаров, работ или услуг, и начисленные на эту оплату страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Сюда же входит амортизация основных средств, используемых в производстве.
Косвенные расходы — все остальные затраты, кроме внереализационных. Взносы, начисленные на зарплату бухгалтерии, дирекции, отдела продаж, если их труд не связан напрямую с выпуском продукции, попадают в косвенные.
Страховые взносы как вид издержек
В структуре затрат страховые взносы — это вид расходов на оплату труда. Они не существуют отдельно от зарплаты: начисляются на выплаты работникам и повторяют судьбу этих выплат. Зарплата производственного рабочего — прямые расходы, значит, и взносы на неё прямые. Зарплата управленца — косвенные, и взносы косвенные. Поэтому при анализе издержек взносы не выделяют в отдельную группу, а считают вместе с оплатой труда.
Для управленческого учёта это тоже удобно: вы видите полную стоимость часа работы или единицы продукции, включая взносы. В отчёте о прибылях и убытках взносы обычно попадают в строку расходов на оплату труда или в себестоимость — в зависимости от того, куда отнесена сама зарплата.
Когда взносы прямые
- Взносы начислены на оплату труда работников, которые непосредственно участвуют в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг.
- Взносы начислены на оплату труда персонала, занятого в процессе производства, — даже если часть его времени уходит на другие задачи, достаточно связи с производством.
- Организация закрепила такой порядок в учётной политике для целей налога на прибыль: перечень прямых расходов она определяет самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Когда взносы косвенные
- Взносы начислены на зарплату управленческого персонала, бухгалтерии, юристов, сотрудников, чей труд не связан с выпуском продукции.
- Взносы начислены на выплаты, которые сами относятся к косвенным расходам, — например, на зарплату отдела продаж, если в учётной политике его труд не отнесён к производственному.
- Организация в учётной политике не расширила перечень прямых расходов и следует примерному списку из статьи 318 НК РФ.
Почему это важно для налога на прибыль
Прямые расходы обычно признают по мере реализации продукции, работ или услуг, а косвенные — в текущем периоде. Организации, оказывающие услуги, вправе полностью учитывать прямые расходы текущего периода без распределения на незавершённое производство. От классификации зависит сумма налога на прибыль в конкретном квартале и авансовые платежи.
Ошибка в отнесении взносов приводит к спору с инспекцией: налоговики могут снять косвенные расходы, если сочтут, что взносы связаны с производством и должны быть прямыми. Суды в таких делах обычно поддерживают инспекцию, если труд работников прямо связан с выпуском продукции.
Как закрепить в учётной политике
В учётной политике для целей налога на прибыль пропишите перечень прямых расходов. Можно взять примерный список из статьи 318 НК РФ и дополнить его: например, включить взносы, начисленные на отпускные производственных рабочих, если их можно отнести к конкретной продукции (письмо Минфина России от 27.08.2010 № 03-03-06/4/80).
Если организация решила не расширять перечень, все взносы, не попавшие в прямые по учётной политике, считаются косвенными. Главное — применять выбранный порядок последовательно из года в год и не менять его без причины.
Частые вопросы
Взносы на травматизм — прямые или косвенные?
Зависит от того, на какую зарплату они начислены. Если на оплату труда производственных рабочих, они прямые (п. 1 ст. 318 НК РФ прямо называет взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев). Если на зарплату управленцев — косвенные.
Можно ли все страховые взносы считать косвенными?
Нет, если среди работников есть производственный персонал. Статья 318 НК РФ относит к прямым расходам взносы, начисленные на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства. Организация вправе расширить перечень прямых расходов, но не сузить его произвольно за счёт производственных взносов.
Как учитывать взносы на отпускные производственных рабочих?
Если отпускные можно распределить на конкретную продукцию, взносы на них можно включить в прямые расходы, закрепив это в учётной политике. Если распределить нельзя, они учитываются в косвенных.
Влияет ли отнесение взносов на бухгалтерскую отчётность?
В бухгалтерском учёте прямые и косвенные расходы тоже различаются, но правила другие. Для целей налога на прибыль руководствуйтесь статьёй 318 НК РФ и своей учётной политикой.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Разобраться в структуре расходов и налогах
Покажу, как расходы влияют на прибыль и деньги
Страховые взносы — часть себестоимости. Когда они попадают в прямые расходы, налог на прибыль уменьшается позже, а деньги замораживаются в нереализованной продукции. Я считаю юнит-экономику и финансовую модель, чтобы вы видели, сколько стоит каждый товар или клиент с учётом всех налогов и взносов.
Это для собственников, которые хотят понимать, где компания теряет деньги и как решения по учётной политике отражаются на кассе.