Реимпорт НДС: когда при возврате товара налог платить не нужно

Коротко

Реимпорт — таможенная процедура, по которой в Россию возвращают товар, вывезенный отсюда раньше. НДС при реимпорте платят не с таможенной стоимости заново, а возвращают ту сумму, от которой экспортёр освободился при вывозе или которую получил из бюджета как возмещение. Правило задаёт подпункт 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ и подпункт 3 пункта 2 статьи 236 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Что происходит с налогом при возврате товара

При вывозе товара экспортёр либо применяет ставку 0 % и возмещает входной НДС, либо пользуется освобождением. Когда тот же товар возвращается в режиме реимпорта, бюджет забирает ровно то, что отдал: сумму, от уплаты которой экспортёр был освобождён, или сумму, которая была ему возвращена в связи с экспортом. Это прямо написано в подпункте 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ и подпункте 3 пункта 2 статьи 236 ТК ЕАЭС.

Отсюда главный практический вывод: если возмещения не было и освобождением экспортёр не пользовался, обязанности по уплате НДС при реимпорте не возникает. Суды приходили к этому выводу, когда экспортёр уплатил НДС при вывозе, а возврата налога из бюджета не получил.

Вторая опора — кто платит. Обязанность лежит на том, кто вывозил товар, то есть на первоначальном экспортёре. Если ввезённый в режиме реимпорта товар оплатил НДС не экспортёр, а другое лицо, для вычета нужны свои основания, и судебная практика такой платёж автоматически к вычету не принимает.

Из чего складывается сумма к уплате

Сумма НДС, от уплаты которой экспортёр был освобождён при вывозе товара.
Либо сумма НДС, возвращённая экспортёру из бюджета в связи с экспортом.
Ставка — та, что действовала на момент экспорта товара, а не текущая на дату обратного ввоза.
Таможенная стоимость и курс валюты на дату регистрации декларации сами по себе сумму не задают: они нужны, только когда налог считается по общим правилам ввоза.

Когда налог считают как при обычном импорте

При возврате товара сначала проверяют, можно ли поместить его под процедуру реимпорта и какие суммы налога подлежат возврату. Если товар оформляют для внутреннего потребления, НДС рассчитывают по правилам ввоза — с таможенной стоимости, с учётом ставки, которая применяется к этой категории товаров.

Отдельно проверяют сроки и документы. Право на освобождение или возмещение при экспорте подтверждают пакетом документов в установленный срок; если он не собран, налог начисляют по общей ставке в квартале истечения срока. При последующем возврате товара это влияет на то, что именно придётся вернуть бюджету.

Реимпорт и обычный импорт: в чём разница для НДС

	Реимпорт	Обычный импорт
База	Сумма, от которой освободились при экспорте, или сумма возмещения	Таможенная стоимость товара
Ставка	Та, что действовала на момент экспорта	Действующая на дату регистрации декларации
Кто платит	Первоначальный экспортёр	Декларант
Если возмещения не было	Обязанности по НДС нет	Не влияет: налог платят всегда
Документы	Подтверждают освобождение или возмещение при экспорте	Обычный пакет импортёра

Какие документы нужны таможне

Сведения о суммах НДС, от уплаты которых экспортёр был освобождён, подтверждают документом — об этом есть отдельное разъяснение ФНС в письме от 23.11.2022 № СД-4-3/15777@. На практике к декларации прикладывают документы, которыми подтверждали сам экспорт: декларацию на вывезенный товар, контракт, документы об освобождении или о возмещении.

Если налог при реимпорте всё же уплачен, а к вычету его принять нельзя, сумму учитывают в расходах на дату оформления декларации на товары. Это не налог, предъявленный покупателю, поэтому запрет пункта 19 статьи 270 НК РФ к нему не применяется. Такой подход разбирали в готовом решении по договору консигнации.

Частые вопросы

Нужно ли платить НДС, если при экспорте я применил ставку 0 % и получил возмещение?

Да. Сумма к уплате равна возмещению, которое вы получили в связи с экспортом: подпункт 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ и подпункт 3 пункта 2 статьи 236 ТК ЕАЭС.

А если возмещения не было и освобождением я не пользовался?

Обязанности по уплате НДС при реимпорте не возникает. Суды признавали незаконным начисление налога, когда экспортёр уплатил НДС при вывозе, а возврата из бюджета не получил.

По какой ставке считать налог, если платить всё же нужно?

По ставке, действовавшей на момент экспорта товара: суды указывали, что при реимпорте НДС возвращают в тех размерах, в которых его освободили или возместили при вывозе.

Может ли заплатить и заявить вычет покупатель, а не экспортёр?

Обязанность уплаты при реимпорте лежит на первоначальном экспортёре. Если налог заплатило другое лицо, вычет требует собственных оснований, и практика такой платёж автоматически к вычету не принимает.

Что делать с уплаченным НДС, если вычет невозможен?

Учесть в расходах на дату оформления декларации на товары: запрет пункта 19 статьи 270 НК РФ к этому налогу не применяется, потому что покупателю он не предъявляется.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Возврат товара не должен съедать маржу

Посчитаю, что возврат товара делает с деньгами бизнеса

Возврат партии из-за границы меняет не только таможенные документы, но и экономику сделки: сколько стоил вывоз, что вернулось из бюджета, сколько теперь стоит товар на складе. Я собираю это в одну картину по каждому товару и каналу, чтобы решение о следующей поставке опиралось на цифры, а не на общую выручку.

Считаю юнит-экономику товара, клиента и канала, точку безубыточности и финансовую модель: видно, при какой цене и объёме возвраты перестают тянуть бизнес вниз. Это для собственников, которые растут и хотят понимать, где рост увеличивает убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»