Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью
Коротко
Бухгалтерская прибыль — это финансовый результат по данным бухучёта: доходы минус расходы по правилам ПБУ. Налоговая прибыль — та же разница, но по правилам главы 25 НК: часть доходов и расходов там признают иначе, а некоторые не признают вовсе. Поэтому суммы почти никогда не совпадают, а связывает их ПБУ 18/02 через постоянные и временные разницы.
Бухгалтерская и налоговая прибыль: в чём разница
Бухгалтерская прибыль показывает, как сработал бизнес: она нужна собственнику, банку и инвестору. Налоговая прибыль нужна бюджету: её считают строго по правилам статьи 247 НК, где доходы и расходы признают по особым правилам, а часть расходов не учитывают никогда.
Разница возникает по двум причинам. Первая — момент признания: в бухучёте расход проводят сегодня, а в налоговом учёте он попадёт в базу позже или раньше. Вторая — нормирование и запреты: статья 270 НК перечисляет расходы, которые налоговую базу не уменьшают, хотя в бухучёте они есть.
Из-за чего прибыль в двух учётах расходится
- Разные правила оценки и признания: амортизация, резервы, стоимость запасов, доходы по методу начисления.
- Расходы, которые бухучёт принимает, а налоговый учёт — нет: безвозмездная передача имущества, сверхнормативные представительские и рекламные затраты, компенсация фитнеса сотрудникам.
- Доходы, которые есть только в налоговом учёте: безвозмездно полученные работы и услуги по пункту 8 статьи 250 НК, рыночная цена сделки при контролируемых ценах по статьям 105.3 и 105.14 НК.
- Перенос убытка на будущее по статье 283 НК: в бухучёте убыток уже отражён, в налоговом учёте он уменьшит базу следующих периодов.
- Разные сроки полезного использования и способы начисления амортизации.
Постоянные и временные разницы
Постоянная разница — доход или расход, который попал в один учёт и не попадёт в другой никогда. Её денежное выражение по ставке налога на прибыль даёт постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА). Эти суммы не переносятся на будущие периоды и закрываются в месяце операции.
Временная разница — расхождение, которое со временем исчезнет. Если расход в бухучёте признан раньше, чем в налоговом, возникает вычитаемая разница и отложенный налоговый актив (ОНА, счёт 09). Если налоговая база меньше бухгалтерской — налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО, счёт 77).
Связывает два учёта ПБУ 18/02 (приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н). Его применяют плательщики налога на прибыль, кроме кредитных, бюджетных и некоммерческих организаций; малые предприятия вправе от него отказаться и закрепить решение в учётной политике.
Постоянные и временные разницы
| Постоянная | Временная | |
|---|---|---|
| Когда исчезает | Никогда | Когда погашается — в следующих периодах |
| Что формирует | ПНО или ПНА | ОНА (счёт 09) или ОНО (счёт 77) |
| Где живёт | Сразу закрывается через счёт 99 | Накапливается на балансе |
| Пример | Безвозмездная передача имущества | Разные сроки амортизации одного объекта |
Может ли бухгалтерская прибыль быть больше налоговой
Да, и это обычная ситуация. Налоговая прибыль выше бухгалтерской, когда в налоговом учёте доходов больше или расходов меньше. Когда бухучёт признаёт расходы, которые не уменьшают налоговую базу, например стоимость безвозмездно переданного имущества, бухгалтерская прибыль при прочих равных оказывается меньше налоговой.
Второй частый случай — временные разницы: бухучёт признал расход раньше, налоговая база догонит его позже. В отчётности это видно через отложенные налоговые активы и обязательства, а не через разные ставки налога.
Разница между балансовой прибылью и налогом на прибыль в отчёте
В отчёте о финансовых результатах налог на прибыль стоит в строке 2410 и складывается из текущего налога (строка 2411, равен налогу из декларации) и отложенного (строка 2412 — изменение ОНА и ОНО за период). Поэтому сумма в строке 2410 не равна бухгалтерской прибыли, умноженной на ставку: расхождение и есть результат постоянных и временных разниц.
Расход по налогу на прибыль = текущий налог + отложенный налог. Если отложенный налог отрицательный, его показывают со знаком минус — это доход по налогу. Так отчёт связывает бухгалтерскую прибыль с фактическим обязательством перед бюджетом.
Частые вопросы
Почему бухгалтерская и налоговая прибыль не совпадают, если ставка одна?
Ставка одна, а базы разные. Налоговую базу считают по правилам главы 25 НК, где часть расходов нормируется или запрещена статьёй 270 НК, а доходы и расходы могут признаваться в другом периоде. Разницу и фиксирует ПБУ 18/02.
Обязательно ли применять ПБУ 18/02?
Плательщики налога на прибыль применяют его, кроме кредитных, бюджетных и некоммерческих организаций. Малые предприятия вправе отказаться и закрепить это в учётной политике.
Где в отчётности видна разница?
В строке 2410 отчёта о финансовых результатах: текущий налог (2411) плюс отложенный (2412). Отложенные активы и обязательства стоят на счетах 09 и 77 и попадают в баланс.
Что такое ПНО и ПНА?
Постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив — денежное выражение постоянной разницы по ставке налога. Они закрываются в месяце операции и на будущие периоды не переносятся.
Может ли налоговая прибыль быть меньше бухгалтерской?
Да, например, когда расход в налоговом учёте признан раньше, чем в бухгалтерском: при прочих равных возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство. Если расход признаётся только в налоговом учёте и никогда не попадёт в бухгалтерский, разница может быть постоянной.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Прибыль в отчёте есть, а денег на счёте нет
Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале
Бухгалтерская прибыль отвечает на вопрос для налоговой и банка. Собственнику нужен третий ответ: где деньги. Я считаю юнит-экономику каждой позиции после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждому товару, услуге, клиенту и каналу, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят понимать, не увеличивает ли рост убыток.