Прибыль от реализации основных средств

Продажа основного средства — такая же сделка, как продажа товара: есть выручка, есть то, что осталось несписанным в расходы, и есть затраты на саму продажу. Выручка — цена по договору без НДС. Остаточная стоимость — то, что от объекта ещё не списано: первоначальная стоимость минус амортизация, накопленная за срок работы.

Расходы, связанные с реализацией основных средств, вычитаются из дохода вместе с остаточной стоимостью. Это подготовка объекта к продаже, демонтаж, транспортировка, оценка, услуги посредника, госпошлина за регистрацию перехода права. В бухгалтерском учёте такие затраты собирают на счёте 91 как прочие расходы, в налоговом — относят к расходам по подпункту 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса вместе с остаточной стоимостью.

Формула короткая: прибыль = цена продажи без НДС − остаточная стоимость − расходы на реализацию. Отрицательный результат — убыток, и для налога на прибыль он учитывается по особому правилу.

Амортизационная премия — это часть стоимости объекта, которую списали в расходы сразу при вводе в эксплуатацию, не дожидаясь амортизации. Поэтому в остаточную стоимость эта часть уже не входит: остаточная стоимость равна первоначальной стоимости минус премия минус накопленная амортизация.

Особое правило действует, когда объект, по которому применялась премия, продают взаимозависимому лицу в пределах пяти лет с момента ввода в эксплуатацию. Тогда премию восстанавливают: её сумму включают в доходы, а остаточную стоимость увеличивают на ту же величину. В результате результат сделки не занижается, а бюджет получает налог с премии, которую раньше списали. В обычной продаже независимому покупателю восстанавливать премию не нужно.

Взаимозависимость определяют по статье 105.1 Налогового кодекса: это, например, компании с общей долей участия или руководитель и его организация. Продажа «своему» покупателю по цене ниже рыночной даёт налоговой право доначислить доход.

Если цена продажи ниже остаточной стоимости и расходов, образуется убыток. Для налога на прибыль его не принимают единой суммой в месяце продажи: убыток включают в расходы равными долями в течение срока, который оставался до конца срока полезного использования объекта. Срок считают от месяца, следующего за месяцем продажи.

Пример логики: объект должен был работать ещё двадцать месяцев — убыток растянется на двадцать месяцев. Поэтому продажа с убытком не даёт мгновенного налогового щита, и это стоит учитывать в финансовой модели. В бухгалтерском учёте убыток от продажи основного средства признают сразу, и между двумя учётами возникает разница.

В отчёте о финансовых результатах отдельной строки «прибыль от реализации основных средств» нет. Доход от продажи и остаточная стоимость вместе с расходами на реализацию попадают в прочие доходы и прочие расходы; в отчёте они сворачиваются в строку «Прочие доходы» и «Прочие расходы», а результат влияет на прибыль до налогообложения.

Собственнику полезно смотреть на это отдельно: продажа оборудования может улучшить прибыль в одном месяце и ухудшить денежный поток, если покупатель платит с отсрочкой. Прибыль от продажи актива и деньги на счёте — разные вещи, и в отчёте о движении денег продажа основного средства идёт по инвестиционной деятельности, а не по операционной.