Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях

Коротко

Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях — это правила, по которым налоговая инспекция разбирает выявленное нарушение и выносит решение. Статья 100.1 НК РФ делит дела на два потока: нарушения, найденные при камеральной или выездной проверке, идут по статье 101; всё остальное, кроме статей 120, 122 и 123 НК РФ, — по статье 101.4.

Два порядка рассмотрения

Статья 100.1 НК РФ короткая, но она задаёт маршрут любого дела. Если нарушение выявлено в ходе камеральной или выездной налоговой проверки, дело рассматривают по статье 101 НК РФ. Это полный порядок: акт проверки, возражения, рассмотрение материалов руководителем инспекции и решение.

Если нарушение нашли при других мероприятиях налогового контроля — например, при проверке документов, истребованных вне проверки, — дело идёт по статье 101.4 НК РФ. Исключение прямо названо в законе: нарушения по статьям 120, 122 и 123 НК РФ рассматривают только по статье 101, то есть в рамках проверки.

Как проходит рассмотрение после проверки

По итогам проверки составляют акт, в котором фиксируют выявленные нарушения, выводы и предложения проверяющих.
Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе представить письменные возражения по акту в течение одного месяца со дня его получения и приложить подтверждающие документы.
Руководитель или заместитель руководителя налогового органа рассматривает акт, другие материалы проверки и возражения; о времени и месте рассмотрения налогоплательщика извещают.
По результатам рассмотрения выносят одно из решений: о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение или об отказе в привлечении.
Копию решения вручают или направляют лицу, в отношении которого оно вынесено, в установленный срок.

Дополнительные мероприятия

Если после рассмотрения материалов проверки нужно собрать дополнительные доказательства, назначают дополнительные мероприятия налогового контроля. Их результаты оформляют дополнением к акту проверки.

Дополнение к акту должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа в течение пятнадцати дней со дня окончания дополнительных мероприятий. Затем в течение пяти дней с даты дополнения его вручают лицу, в отношении которого проводилась проверка, под расписку или передают иным способом, подтверждающим дату получения.

Когда решение вступает в силу

Решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении вступает в силу по общим правилам статьи 101 НК РФ: если апелляционная жалоба не подана — по истечении срока на её подачу, если подана — со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.

Если вышестоящий налоговый орган оставляет апелляционную жалобу без рассмотрения, решение нижестоящего органа вступает в силу со дня такого решения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы. Исполнение начинается со дня вступления решения в силу.

Рассмотрение без проверки

По статье 101.4 НК РФ рассматривают нарушения, выявленные вне рамок камеральной или выездной проверки, кроме статей 120, 122 и 123 НК РФ. При обнаружении таких фактов налоговый орган составляет акт, вручает его лицу под расписку или передаёт иным способом, подтверждающим дату получения.

Если лицо уклоняется от получения акта, в акте делают отметку и направляют его по почте заказным письмом. Тогда датой вручения считается шестой день с даты отправки. В течение одного месяца со дня получения акта можно подать письменные возражения. Руководитель или заместитель руководителя рассматривает акт и материалы в течение десяти дней после истечения срока возражений.

Частые вопросы

Чем отличается рассмотрение по статье 101 от статьи 101.4?

Статья 101 применяется к нарушениям, выявленным при камеральной или выездной проверке. Статья 101.4 — к нарушениям, найденным при иных мероприятиях налогового контроля, кроме статей 120, 122 и 123 НК РФ, которые рассматривают только в порядке статьи 101.

Сколько времени даётся на возражения по акту проверки?

По акту камеральной или выездной проверки — один месяц со дня получения акта. По акту, составленному по статье 101.4 НК РФ, — один месяц со дня получения.

Что будет, если не прийти на рассмотрение?

Неявка лица, извещённого надлежащим образом, или его представителя не мешает руководителю налогового органа рассмотреть акт и материалы в отсутствие этого лица.

Когда решение налоговой вступает в силу?

Если апелляционная жалоба не подана — по истечении срока на её подачу. Если подана — со дня принятия вышестоящим органом решения по жалобе. При оставлении жалобы без рассмотрения — со дня такого решения, но не ранее истечения срока подачи жалобы.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Спор с налоговой проще выиграть на цифрах

Покажу, где в вашей экономике налоговая увидит нарушение

Разбор дела начинается с цифр: какая сделка или расход вызвали вопросы, как они отражены в учёте и что покажет финансовая модель при другом варианте. Я считаю юнит-экономику и собираю финансовую модель, по которой видно, какие операции дают убыток и где налоговая может увидеть искажение базы.

Это для собственников, которым нужно говорить с инспекцией на языке расчётов, а не общих фраз.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»