Пересчёт НДФЛ при смене статуса с нерезидента на резидента

Коротко

Пересчёт НДФЛ при смене статуса — это пересчёт налога с начала календарного года по ставкам резидента, когда работник, с доходов которого удерживали 30 %, набрал 183 дня пребывания в России в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 Налогового кодекса). Резидентство определяется по факту пребывания, а не по гражданству, и статус может измениться в середине года.

Когда возникает обязанность пересчитать налог

Пересчёт нужен, когда совпали три обстоятельства: на момент первой выплаты дохода работник не был налоговым резидентом, он не попадал ни в одну из категорий пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса с особыми ставками, и в течение календарного года он приобрёл статус резидента.

Пока статуса нет, налог с каждой выплаты удерживают по ставке 30 % — так следует из пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса. В месяце, когда работник набрал 183 дня, налог с его доходов с начала года считают заново по прогрессивной шкале резидента: 13 % до 2,4 млн ₽, дальше 15 %, 18 %, 20 % и 22 % — повышенная ставка только на сумму превышения.

Статус не зависит от гражданства: гражданин России, который большую часть года живёт за границей, платит как нерезидент, а иностранец, проживший в стране нужные 183 дня, — как резидент. Считать дни нужно в течение 12 следующих подряд месяцев, а не только по календарному году.

Как провести пересчёт

Зафиксируйте дату, когда у работника набралось 183 дня пребывания в России, и поставьте в учётной системе статус «резидент» с этой даты.
Пересчитайте НДФЛ со всех выплат работнику с 1 января по шкале 13–22 % и уменьшите доход на вычеты, которые ему положены как резиденту, — стандартные, социальные, имущественные.
Сравните пересчитанный налог с уже удержанным: разница — излишне удержанная сумма, её зачитывают в счёт налога с ближайших выплат дохода.
Отразите пересчёт в расчёте 6-НДФЛ за период, в котором статус изменился, и в уведомлении об исчисленных суммах.
Если статус изменился после 31 декабря, налог прошлого года не пересчитывают: окончательный статус определяют по итогам года, и он не меняется от того, сколько человек прожил в России в следующем году.

Что происходит с уже удержанным налогом

В течение года работодатель учитывает ранее удержанный налог при расчёте нарастающим итогом. Если по итогам года осталась переплата из-за приобретения статуса резидента, работник обращается за возвратом в налоговый орган. На практике сумму зачитывают в счёт НДФЛ с ближайших выплат — зарплаты, аванса, премии.

Если до конца года учесть излишек полностью не удалось, за возвратом по итогам года работник обращается в налоговый орган: подаёт декларацию и документы, подтверждающие статус резидента. Заявление пишут в свободной форме: в нём указывают сумму и реквизиты счёта. Деньги перечисляют за счёт средств работодателя, а затем уменьшают будущие платежи налога или обращаются в инспекцию за возвратом.

Обратная ситуация — резидент стал нерезидентом — тоже требует пересчёта: налог с начала года считают по ставке 30 % без вычетов, а разницу удерживают из следующих выплат. Если удержать её до конца года не получается, о невозможности удержать налог сообщают работнику и в инспекцию не позднее 25 февраля следующего года (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса).

Ставка до и после смены статуса

	Нерезидент	Резидент
Ставка с зарплаты	30 % с каждой выплаты	13–22 % по шкале, повышенная — только на превышение
Налоговая база	Отдельно по каждой выплате, нарастающим итогом не считается	С начала года нарастающим итогом
Вычеты на детей и другие	Не предоставляются	Предоставляются в общем порядке
Что делать при смене статуса	—	Пересчитать налог с 1 января и зачесть излишне удержанное

Частые вопросы

С какого дня работник считается резидентом?

Со дня, когда в течение 12 следующих подряд месяцев он пробыл в России 183 календарных дня (пункт 2 статьи 207 Налогового кодекса). Дату удобно отслеживать по отметкам о пересечении границы. С этого дня доходы облагают по шкале резидента, а налог с начала года пересчитывают.

Нужно ли пересчитывать НДФЛ за прошлый год, если работник стал резидентом в апреле следующего?

Нет. Окончательный статус определяют по итогам календарного года, и он не меняется от продолжительности пребывания в следующем году. Налог, удержанный в прошлом году по ставке 30 %, не пересчитывают. В новом году, когда работник получил статус резидента, его доходы облагают по шкале 13–22 % с зачётом ранее удержанного по ставке 30 %.

Можно ли вернуть работнику переплату налога деньгами?

Да. В течение года работодатель учитывает ранее удержанный налог при расчёте. За возвратом остатка по итогам года в связи с приобретением статуса резидента работник обращается в налоговый орган с декларацией и подтверждением статуса.

Нужно ли сдавать уточнённый 6-НДФЛ?

При смене статуса по итогам налогового периода уточнённый расчёт не подают: пересчёт отражают в расчёте за период, в котором определён окончательный статус (письма ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@ и от 13.08.2021 № СД-4-11/11455@). Если статус изменился внутри года и пересчёт затронул уже сданные отчётные периоды, уточнёнку подают по форме того периода.

Положены ли работнику вычеты на детей после пересчёта?

Да, с момента, когда он стал резидентом, вычеты предоставляют с начала года: уменьшают доход и пересчитывают налог. Стандартный вычет на детей действует до месяца, в котором доход с начала года превысил 450 000 ₽.

Что будет, если статус так и не изменился до конца года?

Налог остаётся по ставке 30 %, вычеты не предоставляют. Если в следующем году работник наберёт 183 дня, налог нового года считают по шкале резидента с зачётом удержанного по ставке 30 % — но только в пределах нового года.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Пересчёт налога — это часы бухгалтерии

Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ

Смена статуса работника запускает цепочку: пересчёт, зачёт, уведомление, расчёт 6-НДФЛ. Такие операции с повторяющимися правилами хорошо ложатся на автоматику.

Я смотрю, на что в отделах уходят часы, и показываю, какую рутину выгодно отдать программам. Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников компаний от десяти человек, где рутина съедает время продавцов, менеджеров и бухгалтерии.

Читать об услуге «Внедрение ИИ в бизнес»