Организация расчётов с бюджетом экономических субъектов, применяющих специальные налоговые режимы

На общем режиме бизнес платит налог на прибыль, НДС и налог на имущество по балансовой стоимости, а отчитывается декларациями по каждому налогу. Специальный режим заменяет эту группу одним налогом: на УСН — налогом с доходов или с разницы доходов и расходов, на патенте — стоимостью патента, на НПД — налогом с профессионального дохода.

Замена не полная. НДФЛ с зарплаты, страховые взносы за работников и взносы на травматизм платят на любом режиме. НДС на УСН с 2025 года возникает у всех, а освобождение от него зависит от дохода за прошлый год и от того, уложился ли текущий год в порог.

Специальный режим не отменяет и учёт. На УСН предприниматель ведёт книгу учёта доходов и расходов, на патенте — книгу учёта доходов, а на НПД сведения о расчётах передают через приложение и подтверждают чеками.

На УСН налог считают с доходов по ставке 6 % или с разницы доходов и расходов по ставке 15 %; регион вправе снизить ставку своим законом. Доходы и расходы признают кассовым методом: доход — по оплате, расход — по оплате и по особым правилам статьи 346.17 НК РФ.

С 2025 года организации и предприниматели на УСН — плательщики НДС. В 2026 году освобождение действует без уведомления, если доход за 2025 год не превысил 20 млн ₽; превышение 20 млн ₽ в 2026 году прекращает освобождение с 1-го числа следующего месяца. В 2027 году порог освобождения сохранён на уровне 20 млн ₽.

Если освобождения нет, плательщик выбирает общие ставки — 22 %, 10 % и 0 % с вычетами входного налога — либо специальные: 5 % при доходе за 2025 год свыше 20 до 250 млн ₽ включительно и 7 % при доходе свыше 250 до 450 млн ₽ включительно. Специальные ставки вычета входного налога не дают, и входной НДС по покупкам для таких операций включают в их стоимость.

Пороги внутри 2026 года: пока доход с начала года не превысил 272,5 млн ₽, действует 5 %, с месяца, следующего за превышением, — 7 %, а после 490,5 млн ₽ специальные ставки утрачиваются. Право на УСН теряется при доходе свыше 490,5 млн ₽ с начала года — с 1-го числа месяца превышения.

Патентный налог — это стоимость патента: потенциальный годовой доход по закону региона умножают на 6 %. За срок меньше года налог считают по дням: доход делят на число дней в году и умножают на дни срока патента. Патент выдают от месяца в пределах календарного года, с любого числа.

Оплата патента зависит от срока: до шести месяцев — вся сумма до окончания срока, от шести до двенадцати месяцев — треть в первые 90 дней и остаток до окончания срока. Если патент кончается 31 декабря, платить нужно до 28 декабря.

Предприниматель на патенте ведёт книгу учёта доходов. Декларации по патентному налогу нет: налог рассчитывают по самому патенту. Предел дохода по всем патентам вместе с УСН — 20 млн ₽ в 2026 году и 15 млн ₽ в 2027 году.

На НПД налог начисляет ФНС по чекам, которые самозанятый формирует в приложении. Чеки обязательны при расчётах наличными и картой, а при иных безналичных расчётах чек формируют не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем расчёта. Декларации на НПД нет, взносы за себя не платят, кроме периода, когда режим не применяется.

На УСН с доходов и на патенте налог уменьшают на страховые взносы. Взносы предпринимателя за себя учитывают по суммам, подлежащим уплате в этом году, ещё до перечисления; взносы за работников — только после уплаты. Если есть выплаты физлицам, налог уменьшают не более чем наполовину; без таких выплат предел не действует.

Фиксированные взносы предпринимателя за себя в 2026 году — 57 390 ₽, плюс 1 % с дохода свыше 300 000 ₽, но не больше 321 818 ₽ по этому взносу. Фиксированную часть платят до 28 декабря, взнос 1 % — до 1 июля следующего года.

Стоимость сотрудника складывается из оклада и взносов: общий тариф — 30 % в пределах единой предельной базы 2 979 000 ₽ и 15,1 % сверх неё, плюс взносы на травматизм по тарифу от 0,2 % до 8,5 % по классу риска. Для малого бизнеса из перечня Правительства тариф ниже: 30 % с части выплат до 1,5 МРОТ в месяц на человека и 15 % с части свыше.

НДФЛ с зарплаты удерживают из начисленной суммы, взносы платят сверх неё. Поэтому расчёт с бюджетом на спецрежиме — это всегда два потока: налог по режиму и обязательные платежи с выплат людям.

Меньше всего бумаг у режимов, где нет декларации: на патенте налог считается по самому патенту, а на НПД ФНС начисляет налог по чекам из приложения. УСН тоже сокращает документооборот по сравнению с общим режимом, но декларацию по УСН сдают раз в год, а книгу учёта доходов и расходов ведут в течение года.

На УСН вместо регистров налогового учёта по правилам главы 25 НК РФ предприниматель заполняет одну книгу учёта доходов и расходов, а расходы подтверждает первичными документами. Это и есть та экономия на документообороте, ради которой бизнес уходит со общего режима.

На патенте предприниматель ведёт книгу учёта доходов, а на НПД сведения о расчётах передают через приложение и подтверждают чеками. Договоры, акты и другие документы сохраняют по операциям, для которых они нужны.

Специальные ставки НДС на УСН документооборот не сокращают, а добавляют: при выходе из освобождения появляются счета-фактуры, книга продаж и декларация по НДС. Книгу покупок ведут по операциям, которые дают право на вычет; по покупкам для операций со специальными ставками входной НДС к вычету не принимают.