Оптимизация налога на имущество: что облагается и где законные основания

Налог на имущество организаций — региональный. Федеральный закон задаёт объект, базу и предельную ставку, а конкретную ставку, льготы и порядок уплаты авансов устанавливает закон субъекта РФ. Поэтому один и тот же объект в двух регионах может стоить компании разных денег.

База бывает двух видов. По среднегодовой стоимости считают имущество, которое учитывается на балансе как основные средства. По кадастровой стоимости — отдельные объекты, перечисленные в статье 378.2 Налогового кодекса: административно-деловые и торговые центры, помещения в них, нежилые помещения под офисы, торговлю и общепит. Кадастровый налог работает только там, где регион принял соответствующий закон и утвердил перечень объектов.

Движимое оборудование, в том числе переданное в лизинг, объектом налога на имущество организаций не является независимо от того, кто учитывает его на балансе (статья 374 Налогового кодекса). Это касается станков, транспорта, техники, мебели — всего, что не относится к недвижимости.

Поэтому первое, что стоит разделить в учёте, — движимые объекты и недвижимость. Если бухгалтерия продолжает начислять налог на движимое имущество, деньги уходят в бюджет без основания, и вернуть их можно, только подав уточнённые декларации за прошлые периоды.

Кадастровый налог считают от кадастровой стоимости, а не от балансовой. Она может быть выше рыночной, и тогда компания платит больше, чем стоило бы. Оспорить кадастровую стоимость можно в порядке, установленном законом о государственной кадастровой оценке: через бюджетное учреждение, проводившее оценку, или через суд.

Второй источник переплаты — площадь. В кадастровый перечень иногда попадает помещение целиком, хотя часть площади занята вспомогательными нуждами или сдана в аренду иначе. Сверка площади по техплану и выписке ЕГРН часто показывает расхождение.

Третий — сам перечень. Объект мог попасть в региональный перечень по формальным признакам, а фактически не использоваться под офис или торговлю. Тогда есть предмет спора о том, правомерно ли применять кадастровую базу.

Федеральные льготы перечислены в статье 381 Налогового кодекса. Регион вправе добавлять свои: снижать ставку, освобождать отдельные категории имущества, устанавливать дополнительные условия. Список льгот и ставок смотрят в законе субъекта РФ на текущий год, а не в прошлогодней редакции.

Отдельно проверяют условия применения: льгота часто привязана к виду деятельности, доле выручки, статусу организации или целевому использованию объекта. Если условие перестало выполняться в середине года, право на льготу теряется с того периода, когда это произошло, и налог пересчитывают.