Нераспределённая прибыль является частью капитала

Собственный капитал — это то, что остаётся у компании после вычета всех обязательств. В российском балансе он собран в третьем разделе: уставный капитал (строка 1310), добавочный (1340 и 1350), резервный (1360) и нераспределённая прибыль или непокрытый убыток (1370). Итог раздела — строка 1300.

Нераспределённая прибыль попадает в капитал потому, что это ресурс собственников, вложенный в дело. Компания заработала, заплатила налоги, не раздала всё акционерам — и разница осталась работать внутри: в запасах, оборудовании, дебиторке, деньгах. Бухгалтерски она числится на счёте 84 как сальдо, которое переносится из года в год.

Отсюда важное следствие: наличие нераспределённой прибыли в балансе не означает, что на расчётном счёте лежит ровно эта сумма. Деньги могли уйти в склад или в долги покупателей. Прежде чем планировать выплаты или крупные траты, собственнику стоит посмотреть на денежный поток, а не только на строку 1370.

Прибыль прошлых лет — это часть нераспределённой прибыли, которая осталась после утверждения годовой отчётности за предыдущие годы. По сути, это тот же счёт 84, но с накоплением: каждый год к нему прибавляется новый финансовый результат, а выплаты дивидендов и другие изъятия уменьшают его.

Текущая прибыль отчётного года до утверждения отчётности собственниками ещё не распределена. Решение о дивидендах по итогам года принимают после утверждения годовой бухгалтерской отчётности. ООО может принимать решение о распределении чистой прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год. При этом нужно соблюдать ограничения, установленные законом об ООО.

Нераспределённая прибыль прошлых лет может быть направлена на те же цели: дивиденды, покрытие убытков, развитие. Ограничения те же — устав, закон и решение участников.

Распределение прибыли — это решение собственников. В ООО его принимает общее собрание участников. В протоколе или решении фиксируют, какую часть прибыли направляют на дивиденды, какую оставляют в компании, на что направляют остальное. Решение оформляют письменно, с указанием суммы и сроков выплаты.

Для выплаты дивидендов закон об ООО устанавливает ограничения: нельзя распределять прибыль, если уставный капитал оплачен не полностью, есть признаки банкротства либо они возникнут после распределения, а также если чистые активы меньше уставного капитала и резервного фонда или станут меньше после распределения. Эти ограничения защищают кредиторов.

Бухгалтер на основании решения отражает распределение проводками: начисление дивидендов, удержание налога, выплата. Если прибыль оставили в бизнесе, отдельной проводки обычно не делают — она так и остаётся на счёте 84.

Упрощённая система налогообложения не меняет природу нераспределённой прибыли. Компания на УСН так же формирует финансовый результат, платит налог и отражает прибыль в балансе. Направления использования те же: дивиденды, развитие, покрытие убытков.

Особенность УСН в том, что налог уплачен, и прибыль уже очищена от налога на прибыль. При выплате дивидендов компания на УСН исполняет обязанности налогового агента: для участника-физлица применяют НДФЛ, для участника-организации — налог на прибыль по применимым правилам. При этом сама компания на УСН не платит налог на прибыль с распределяемой суммы.

Если организация на УСН совмещает её с другим допустимым налоговым режимом, финансовый результат всё равно отражают в бухгалтерском учёте организации. Разделение имеет значение для налогов, но не для строки 1370 баланса.

В бухгалтерских регистрах можно встретить формулировку «использованная прибыль» — это часть нераспределённой прибыли, которая уже направлена на конкретные цели: выплату дивидендов, покрытие убытков, пополнение резервного фонда. После такого направления сумма на счёте 84 уменьшается, а использованная часть отражается в составе соответствующих показателей.

В аналитическом учёте отдельно могут показывать нераспределённую прибыль, использованную для производственного развития, и ещё не использованную. Использование на развитие само по себе не означает выплату прибыли участникам. Оставшаяся часть — та, что ещё не распределена и числится в строке 1370. Для собственника важно разделять эти понятия: использованная прибыль уже не доступна для повторного распределения, а нераспределённая — доступна.