Неисполнение обязанностей налогового агента

Коротко

Неисполнение обязанностей налогового агента — это умышленное неисполнение в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов, которые агент должен удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет, если сумма превысила крупный размер. Состав описан в статье 199.1 Уголовного кодекса.

Кто такой налоговый агент и в чём его обязанность

Налоговый агент — это организация или предприниматель, которые платят доход другому лицу и из этой выплаты исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог. Самый частый случай — работодатель и НДФЛ с зарплаты. Агентские обязанности возникают и при выплатах подрядчикам по договорам на работы и услуги, при дивидендах, при отдельных выплатах иностранным организациям.

Обязанность агента складывается из трёх шагов: исчислить налог, удержать его из денег, которые агент выплачивает налогоплательщику, и перечислить в бюджет. Статья 199.1 УК говорит о неисполнении любой из этих обязанностей — не только о неперечислении.

Когда наступает уголовная ответственность по статье 199.1

Неисполнение в личных интересах — корыстный мотив, личная выгода или интерес третьих лиц; без этого признака состава нет.
Обязанности по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов, которые по закону агент удерживает у налогоплательщика.
Крупный размер — сумма налогов и сборов свыше 18 750 000 ₽ за период в пределах трёх финансовых лет подряд.
Особо крупный размер — сумма свыше 56 250 000 ₽ за тот же период.

Наказание по статье 199.1

	Крупный размер	Особо крупный размер
Штраф	от 100 000 до 300 000 ₽ или доход осуждённого за 1–2 года	от 200 000 до 500 000 ₽ или доход осуждённого за 2–5 лет
Принудительные работы	до 2 лет, с лишением права занимать должности до 3 лет или без него	до 5 лет, с лишением права занимать должности до 3 лет или без него
Арест	до 6 месяцев	не предусмотрен
Лишение свободы	до 2 лет, с лишением права занимать должности до 3 лет или без него	до 5 лет, с лишением права занимать должности до 3 лет или без него

Чем это отличается от штрафа по статье 123 НК

За то же неперечисление налога агента привлекают по статье 123 Налогового кодекса: штраф 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Для штрафа учитывают, была ли у агента возможность удержать налог из выплачиваемых денег, а также обстоятельства нарушения. Пункт 2 статьи 123 НК предусматривает освобождение от ответственности при одновременном выполнении установленных им условий. Правонарушение считается совершённым на следующий день после окончания срока, установленного для удержания и перечисления.

Уголовная статья включается, когда к нарушению добавляется личный интерес и сумма перешла порог крупного размера. Это разные плоскости: налоговый штраф и уголовное наказание могут идти по одному факту, но порог и мотив проверяют только для статьи 199.1.

Что смотреть, если претензия уже пришла

Первое — по какому налогу и за какой период считают сумму: порог крупного размера берут за период в пределах трёх финансовых лет подряд, а не за один год. Второе — была ли у компании реальная возможность удержать налог: при выплате дохода в натуральной форме денег для удержания нет. Третье — есть ли в деле личный интерес, потому что без него состава по статье 199.1 нет.

Дальше сверяют документы: расчёты по НДФЛ, платёжные поручения, отчётность агента, договоры с получателями дохода. По этим документам видно, удержан налог или нет, перечислен ли он и в какой срок.

Частые вопросы

Наказывают ли по статье 199.1 за неудержание налога с выплаты в натуральной форме?

Обязанность удержать налог исполнима только из денежных средств, которые агент выплачивает налогоплательщику. Если дохода деньгами не было, удержать налог не из чего, и вменять неисполнение обязанности по удержанию нельзя.

Может ли компания отделаться штрафом по статье 123 НК?

Да, если нет личного интереса или сумма не дошла до крупного размера. Штраф по статье 123 НК — 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Уголовная ответственность начинается только при совпадении всех признаков статьи 199.1.

Как считают крупный размер?

Складывают суммы налогов и сборов, не удержанных или не перечисленных, за период в пределах трёх финансовых лет подряд. Крупный размер — свыше 18 750 000 ₽, особо крупный — свыше 56 250 000 ₽.

Кого привлекают по статье 199.1?

Руководителя или иное лицо, которое по закону или по должности отвечает за исчисление, удержание и перечисление налогов. Вопрос о том, кто именно исполнял эти обязанности, решают по документам компании и должностным полномочиям.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налоги агента — это деньги, которые уже принадлежат бюджету

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале

Когда часть выручки уходит на налоги, зарплаты и рекламу, общая цифра прибыли скрывает убыточные позиции. Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу после всех расходов и показываю точку безубыточности.

По расчёту видно, какие направления тянут деньги из бизнеса и что будет с деньгами при росте. Это для собственников, которые хотят расти и не хотят, чтобы рост увеличивал убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»