Материалы при УСН доходы минус расходы: когда принимаются в расходы

Коротко

Материалы при УСН с объектом «доходы минус расходы» уменьшают налог в момент, когда они оплачены поставщику и оприходованы на склад. Передачи в производство и списания ждать не нужно: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ задаёт кассовый порядок, а пункт 2 статьи 346.16 отсылает к статье 254 НК РФ только за составом затрат.

Три условия, при которых стоимость материалов уменьшает налог

Расход признают, когда выполнены три условия сразу: материалы оприходованы, поставщик получил деньги, затраты экономически обоснованны и подтверждены документами (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Расход признают, когда выполнены оба условия — материалы получены и оплачены. Если сначала была предоплата, расход признают после поступления материалов.

Списание в производство на дату расхода не влияет. Материалы могут лежать на складе до следующего года — налог за квартал оплаты они всё равно уменьшат. Корректировать расход на стоимость неиспользованных остатков глава 26.2 НК РФ не требует.

Что считается материальными расходами

Сырьё и материалы для производства товаров, работ и услуг, образующие их основу или необходимые как компонент.
Материалы для упаковки и предпродажной подготовки товаров.
Материалы для производственных и хозяйственных нужд: испытания, контроль, содержание и эксплуатация основных средств.
Инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другое имущество, которое не считается амортизируемым.
Комплектующие под монтаж и полуфабрикаты под дополнительную обработку.
Топливо, вода и энергия на технологические цели, отопление зданий, трансформация и передача энергии.
Работы и услуги производственного характера сторонних организаций и предпринимателей.

Как отразить в книге учёта

Запись в КУДиР делают на основании платёжного поручения или другого документа об оплате поступивших материалов. Отдельный учёт сырья, списанного в производство, вести не нужно — это подтверждают разъяснения Минфина (письма от 09.06.2018 № 03-11-11/40085 и от 27.10.2010 № 03-11-11/284).

Имущество дешевле лимита амортизируемого (100 000 ₽) относят к материальным расходам и списывают в день оплаты, не дожидаясь ввода в эксплуатацию (письмо Минфина от 05.07.2013 № 03-11-06/2/26056).

НДС в стоимости материалов

Если компания на УСН освобождена от НДС или выбрала ставку 5 или 7 процентов, входной налог по материалам в вычет не идёт, а включается в стоимость покупки. В расходах его признают тогда же, когда и стоимость самих материалов: после оплаты и оприходования (подпункт 3 пункта 2 статьи 170, подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

При общей ставке 22 процента входной НДС принимают к вычету, а в расходах учитывают стоимость без налога.

Материалы или товары: от цели покупки зависит момент расхода

Если материалы купили для собственных работ, а потом продали, второй раз их стоимость в расходах не признают: она уже учтена при оплате. Другое дело — товары для перепродажи: их стоимость уменьшает базу только после реализации покупателю, вместе с оплатой поставщику и поступлением на склад (пункт 2 статьи 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

Поэтому назначение покупки фиксируют при оприходовании: от него зависит и дата расхода, и судьба входного НДС.

Переход с общей системы и смена объекта

Материалы, полученные на общей системе, но не списанные в производство и не учтённые в расходах по налогу на прибыль, после перехода на УСН принимают по подпункту 4 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. Если оплата прошла на общей системе, а авансовый отчёт утверждён уже на УСН, расход признают в день утверждения отчёта: тогда выполнены оба условия — оплата и оприходование.

При смене объекта внутри УСН с «доходов» на «доходы минус расходы» стоимость материалов, оплаченных после смены, в расходы попадает. Если и купили, и оплатили до смены объекта, учесть затраты нельзя (письма Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187 и от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Частые вопросы

Нужно ли ждать, пока материалы спишут в производство?

Нет. Расход признают по оплате и оприходованию, а списание в производство на налоговую базу УСН не влияет.

Материалы оплачены в декабре, а пришли в январе. Когда расход?

В квартале оприходования. До поступления на склад второе условие не выполнено, поэтому декабрьская оплата налог за год не уменьшит.

Что делать с остатками материалов на конец квартала?

Ничего. Глава 26.2 НК РФ не требует уменьшать расходы на стоимость неиспользованных остатков.

Можно ли учесть материалы повторно, если их продали?

Нет. Стоимость уже учтена при оплате, второй раз в расходах её не признают.

Как быть с инструментом дешевле 100 000 ₽?

Он относится к материальным расходам и списывается в день оплаты, передача в эксплуатацию не требуется.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Расходы на УСН должны уменьшать налог, а не спорить с инспектором

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале

Материалы, реклама, доставка, возвраты, налоги — всё это ложится на цену каждой продажи. Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу и показываю точку безубыточности и финансовую модель роста.

Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток: видно, какая позиция приносит деньги после всех расходов, а какая их съедает.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»