Договор ссуды безвозмездного пользования имуществом: налоговые риски

Коротко

Договор ссуды — это безвозмездное пользование чужим имуществом: одна сторона передаёт вещь, другая пользуется ею и возвращает, не платя за это (статья 689 Гражданского кодекса). Для налогов главное следствие такое: у того, кто получил имущество, появляется экономическая выгода — бесплатное право пользования. Её признают внереализационным доходом по пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса, если не подходит ни одно исключение статьи 251.

Где возникает доход, а где нет

Доход от ссуды возникает у ссудополучателя, а не у собственника. Собственник ничего не получает и ничего не теряет: объекта налога у него нет, потому что экономической выгоды от передачи вещи в бесплатное пользование он не извлекает. Так отвечает и налоговая практика: у физического лица, отдавшего помещение по ссуде, НДФЛ не возникает.

У ссудополучателя выгода есть: он пользуется имуществом, за которое другие платят аренду. Минфин и Президиум Высшего арбитражного суда смотрят на это одинаково — пункт 2 информационного письма от 22.12.2005 № 98 прямо говорит, что доход при безвозмездном пользовании подлежит налогообложению. Стоимость права пользования считают по рыночным ценам аренды похожего имущества.

Риски по каждому налогу

Налог на прибыль у организации-ссудополучателя: выгоду включают во внереализационные доходы и признают в течение срока договора — на последнее число каждого месяца, по рыночной аренде аналогичного имущества (пункт 8 статьи 250, подпункт 3 пункта 4 статьи 271 НК).
УСН у предпринимателя-ссудополучателя: доход признают не разово при подписании договора, а по мере пользования, не реже чем на конец каждого квартала. При объекте «доходы» налог считают с суммы выгоды, при «доходы минус расходы» — тоже включают в доходы.
НДС у ссудодателя: если он плательщик НДС, безвозмездная передача имущества в пользование облагается налогом — база считается от рыночной цены аренды (пункт 3 статьи 38, подпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 2 статьи 154 НК).
НДФЛ у ссудополучателя-физлица: выгода от бесплатного пользования — доход в натуральной форме. Самозанятому она не поможет: налог на профессиональный доход считается только с выручки от реализации, а бесплатное пользование к ней не относится.
Налог на прибыль у ссудодателя: начисленный НДС и амортизацию предмета ссуды в расходы не ставят (пункты 16 и 16.1 статьи 270 НК).

Когда риска нет: льгота учредителя

Организация, получившая имущество в бесплатное пользование от своего учредителя, вправе применить льготу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса и не включать выгоду в доход. Право безвозмездного пользования здесь рассматривают как имущественное право, полученное безвозмездно, а такие поступления под льготу подпадают.

Условие простое: для льготы по подпункту 11 нужно соблюсти условие о доле — например, передающая организация или физлицо прямо и или косвенно участвует в капитале получающей российской организации с долей не менее 50%. Передачу права пользования оформляют договором ссуды. У самого учредителя передача имущества в ссуду в учёте не отражается и налога не рождает.

Льгота не переносится на другие связи: если помещение бесплатно даёт не учредитель, а партнёр, родственник или дружественная компания, выгоду придётся включить в доход и заплатить с неё налог.

Кто и что платит при ссуде

Сторона	Налог	Что происходит
Ссудополучатель — организация	Налог на прибыль	Внереализационный доход по рыночной аренде ежемесячно; льгота подпункта 11 пункта 1 статьи 251 — только от учредителя
Ссудополучатель — ИП на УСН	УСН	Доход по мере пользования, не реже раза в квартал; льгота учредителя по статье 251 на спецрежим не переносится автоматически
Ссудополучатель — физлицо	НДФЛ	Доход в натуральной форме по рыночной стоимости права пользования
Ссудодатель — плательщик НДС	НДС	Налог с безвозмездной передачи в пользование от рыночной цены аренды
Ссудодатель — собственник	НДФЛ, налог на прибыль	Объекта налога нет: выгоды от передачи вещи в ссуду он не получает
Ссудодатель — организация	Налог на прибыль	НДС и амортизацию предмета ссуды в расходы не ставит

Как считать выгоду

База — рыночная цена аренды такого же имущества в той же местности на тех же условиях. Своей цены у ссуды нет, поэтому её берут из объявлений, отчётов оценщика или из цен на аренду похожих объектов. Рыночность подтверждают документами: распечатками предложений, коммерческими предложениями, отчётом об оценке.

Доход признают не в день подписания договора, а растягивают на срок пользования. У организации — на последнее число каждого месяца, у предпринимателя на УСН — не реже чем на конец квартала. Договор ссуды без указанного срока считается заключённым на неопределённый срок.

Если имущество вернули раньше, доход прекращается вместе с пользованием. Если договор продлили — выгода продолжает начисляться по тем же правилам.

Частые вопросы

Собственник платит налог с того, что отдал имущество бесплатно?

Нет. Экономической выгоды у него не возникает: он ничего не получает взамен. НДФЛ и налог на прибыль у ссудодателя-собственника с самой передачи не начисляют.

Облагается ли ссуда НДС?

У ссудодателя, который платит НДС, — да. Безвозмездная передача имущества в пользование попадает под подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК, налог считают от рыночной цены аренды по пункту 2 статьи 154 НК. У ссудополучателя НДС к вычету нет: счёт-фактуры при ссуде не выставляют.

Спасает ли льгота учредителя предпринимателя на УСН?

Льгота подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК написана для налога на прибыль. Предпринимателю на УСН, получившему помещение от своего учредителя-физлица, выгоду придётся включить в доход по правилам главы 26.2 НК. Освобождения для такой ситуации в статье 251 нет.

Можно ли не оформлять договор, если пользование бесплатное?

Можно, но это худший вариант. Без договора ссуды проверяющие всё равно увидят пользование и посчитают выгоду — а подтвердить льготу учредителя или рыночную цену будет нечем. Договор ссуды и есть тот документ, который закрывает вопрос.

Что будет, если указать в договоре символическую плату?

Тогда это уже не ссуда, а аренда, и у ссудодателя появляется доход от аренды. Ссуда по статье 689 ГК — всегда безвозмездная: плата за пользование её условием быть не может.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Бесплатное пользование — тоже деньги

Соберу ИИ-агента, который проверит договоры ссуды и найдёт выгоду

Когда имущество ходит между своими компаниями по ссуде, выгода копится незаметно: то помещение без договора, то цена аренды взята из воздуха. Я собираю ИИ-агента под одну задачу — сверить договоры ссуды с рыночными ценами аренды и показать, где налоговая увидит доход.

Агент подключается к вашей CRM, 1С, почте и мессенджерам, разбирает документы и сверяет суммы по вашим настоящим случаям. Вы платите за работающего агента, а не за презентацию. Это для компаний, где одна и та же проверка повторяется сотни раз в месяц.

Читать об услуге «ИИ-агенты под задачу компании»