Договор подряда налоги

Налоговая картина зависит от того, кто исполнитель. Обычное физлицо без статуса ИП или самозанятого — заказчик удерживает НДФЛ из вознаграждения и платит страховые взносы сверху. Индивидуальный предприниматель — сам платит налог со своего дохода, заказчик НДФЛ не удерживает и взносы с вознаграждения не начисляет. Самозанятый — платит налог на профессиональный доход, заказчик налоговым агентом не выступает.

У подрядчика-организации или ИП на общей системе отдельная история: с выполненных работ он начисляет НДС. С 1 января 2026 года ставка НДС — 22 %, она применяется к работам, принятым заказчиком начиная с этой даты, независимо от даты заключения договора. Для этапов, принятых до 1 января 2026 года, остаётся 20 %.

С 2025 года действует прогрессивная шкала НДФЛ, и выплаты по договорам подряда, услуг, аренды и авторским договорам попадают в неё на общих основаниях (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса). Для резидентов: до 2,4 млн ₽ за год — 13 %, от 2,4 до 5 млн — 312 000 ₽ плюс 15 % с превышения, от 5 до 20 млн — 702 000 ₽ плюс 18 % с превышения, от 20 до 50 млн — 3 402 000 ₽ плюс 20 % с превышения, свыше 50 млн — 9 402 000 ₽ плюс 22 % с превышения.

База считается нарастающим итогом с начала года, а не по каждой выплате отдельно (пункт 3 статьи 226 НК). Если по одному договору выплаты идут ежемесячно, в месяце, когда суммарный доход перевалит 2,4 млн ₽, налог считают по частям: с суммы в пределах порога — 13 %, с превышения — 15 %.

Для нерезидентов по общему правилу действует ставка 30 %. Для отдельных доходов от трудовой деятельности, в том числе граждан ЕАЭС и беженцев, предусмотрена шкала 13–22 %; применимую ставку определяют по виду дохода и статусу исполнителя. С доходов ИП и самозанятых заказчик НДФЛ не удерживает.

Работы по договору подряда на территории России — объект обложения НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК). Налоговая база — стоимость работ без НДС (пункт 1 статьи 154 НК). Момент определения базы — наиболее ранняя из двух дат: день подписания акта сдачи-приёмки или день получения аванса (пункт 1 статьи 167 НК).

Если договором предусмотрена предоплата, с аванса подрядчик начисляет НДС и не позднее пяти календарных дней выставляет заказчику счёт-фактуру на аванс (пункт 3 статьи 168 НК). После подписания акта НДС с аванса принимается к вычету (пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК).

С 1 января 2026 года ставка — 22 % для работ, принятых заказчиком начиная с этой даты (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Если этап принят в 2025 году по ставке 20 %, а оплата пришла в 2026-м, пересчитывать НДС до 22 % не нужно: налог уже исчислен в периоде приёмки. Это разъяснил Минфин в письме от 19.01.2026 № 24-06-06/2382.

Налоговая вправе переквалифицировать договор ГПХ в трудовой, если увидит, что им подменяют трудовые отношения ради экономии на взносах. Тогда заказчику доначислят налоги, пени и штрафы. Признаки трудового договора — регулярные выплаты за процесс, а не за результат, подчинение внутреннему распорядку, предоставление рабочего места и инструментов, бессрочный характер отношений.

Чтобы снизить риск, в договоре описывают конкретную задачу («написать статью», «провести аудит», «отремонтировать помещение»), срок выполнения и стоимость работы. К договору прикладывают техническое задание с критериями приёмки результата — так проще и оспорить плохой результат, и показать проверяющим, что отношения строятся вокруг результата, а не процесса.