Договор на оказание юридических услуг с физическим лицом: налогообложение

Стороны договора юридических услуг — заказчик и исполнитель-физлицо. Заказчик, если это российская организация или ИП, по пункту 1 статьи 226 НК РФ является налоговым агентом по НДФЛ: исчисляет налог с вознаграждения, удерживает его при выплате и перечисляет в бюджет. Исполнитель получает на руки сумму за вычетом налога.

Страховые взносы заказчик начисляет на вознаграждение по единому тарифу — 30 % в пределах единой предельной базы и 15,1 % сверх неё (пункт 3 статьи 425 НК РФ). Взносы не удерживают из дохода, а платят сверх него. На травматизм взносы начисляют, только если обязанность уплачивать их возложена на заказчика договором (пункт 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ).

Если обе стороны — физические лица без статуса ИП, заказчик налоговым агентом не признаётся. НДФЛ исполнитель платит сам: подаёт декларацию 3-НДФЛ и перечисляет налог в бюджет (подпункт 1 пункта 1 и пункт 2 статьи 228 НК РФ).

Ставка НДФЛ зависит от налогового статуса исполнителя и суммы дохода. Для налогового резидента РФ действует прогрессивная шкала: 13 % — до 2,4 млн ₽ за год, 15 % — с части от 2,4 до 5 млн ₽, 18 % — с части от 5 до 20 млн ₽, 20 % — с части от 20 до 50 млн ₽, 22 % — с части свыше 50 млн ₽ (пункт 1 статьи 224 НК РФ). Повышенная ставка применяется только к превышению, а не ко всей сумме.

Для нерезидента общая ставка — 30 % (пункт 3 статьи 224 НК РФ). Есть исключения: дивиденды от российских организаций — 15 %, проценты по вкладам — 15 %, доходы граждан ЕАЭС по трудовым договорам — шкала 13–22 %. По договору оказания услуг с физлицом-нерезидентом, не подпадающим под исключения, заказчик удерживает 30 %.

НДФЛ удерживают при каждой выплате дохода. Если договор предусматривает аванс и окончательный расчёт, налог удерживают с каждой суммы. Перечисляют налог в бюджет в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 НК РФ: налог, удержанный с 1-го по 22-е число месяца, перечисляют не позднее 28-го числа того же месяца; с 23-го по последнее число месяца — не позднее 5-го числа следующего. За 23–31 декабря срок — последний рабочий день года.

Вознаграждение по договору оказания юридических услуг облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Единый тариф — 30 % в пределах единой предельной базы и 15,1 % сверх неё (пункт 3 статьи 425 НК РФ). Предельная база на 2026 год — 2 979 000 ₽ (постановление Правительства от 31.10.2025 № 1705).

Организация или ИП начисляет взносы на вознаграждение на дату его начисления. Если договором предусмотрена компенсация расходов исполнителя — на проезд, проживание, связь, аренду техники, — она облагается взносами, когда включена в общую сумму вознаграждения. Если заказчик отдельно возмещает фактически произведённые и документально подтверждённые расходы, связанные с услугами, или оплачивает такие расходы напрямую, они не облагаются взносами по подпункту 16 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Взносы на травматизм начисляют, только если договор возлагает на заказчика обязанность их уплачивать. Тариф — от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска основного вида деятельности заказчика (статья 22 Закона № 125-ФЗ).

Если исполнитель зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, заказчик не признаётся налоговым агентом по НДФЛ и не начисляет страховые взносы с вознаграждения. ИП сам платит фиксированные взносы за себя и налог по своему режиму. Заказчику достаточно проверить статус ИП по ЕГРИП и указать его реквизиты в договоре.

Самозанятый на налоге на профессиональный доход платит налог сам: 6 % с доходов от организаций и ИП, 4 % — от физических лиц. Заказчик не удерживает НДФЛ и не начисляет взносы. Если самозанятый получает доход от бывшего работодателя, меньше двух лет назад расторгнувшего трудовой договор, такой доход НПД не облагается (пункт 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ).

Адвокат, оказывающий юридические услуги, не является плательщиком страховых взносов с суммы вознаграждения (подпункт 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ). Заказчик не удерживает НДФЛ и не начисляет взносы, если адвокат ведёт деятельность через адвокатский кабинет или коллегию.

Юридические услуги облагаются НДС по общей ставке 22 % с 1 января 2026 года (пункт 3 статьи 164 НК РФ). Если исполнитель — физлицо без статуса ИП, плательщиком НДС он не является, и налог в цене услуг не выделяется.

Если исполнитель — ИП на общей системе, он платит НДС и выставляет счёт-фактуру. Заказчик вправе принять налог к вычету при соблюдении условий статей 171 и 172 НК РФ. ИП на УСН без освобождения платит НДС по общим ставкам или по специальным 5 % или 7 % — в зависимости от дохода.

Заказчик, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы», учитывает вознаграждение исполнителя в расходах после оплаты (подпункт 21 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). При УСН «доходы» расходы не учитываются, но налог можно уменьшить на страховые взносы, начисленные с вознаграждения.