Удержанный налог
Коротко
Удержанный налог — это налог, который налоговый агент исчислил из выплаты в пользу другого лица и удержал из неё, а затем перечислил в бюджет. Для НДФЛ агент — организация или ИП, выплачивающие доход человеку: удержание идёт из начисленной суммы, а не сверх неё.
Исчисленный, удержанный, перечисленный
У налога с выплат три разных состояния. Исчисленный — сумма, которую агент посчитал по ставке и базе. Удержанный — та часть, которую он фактически вычел из денег при выплате. Перечисленный — то, что ушло в бюджет. Обычно все три совпадают, и тогда слово «удержанный» в отчётности означает именно налог, вычтенный из дохода.
Расхождение возникает, когда выплата не деньгами или денег не хватает: исчислить налог агент обязан, а удержать физически не из чего. Именно этот случай закон описывает отдельно.
Если налоговый агент не может удержать налог у налогоплательщика, то налоговый агент обязан сообщить об этом
Налоговый кодекс разводит две ситуации. Первая — удержать налог невозможно до 31 января следующего года: например, после натурального дохода или материальной выгоды агент не выплатил человеку достаточно денег для удержания. Вторая — удержать можно, но агент этого не сделал: это уже нарушение с недоимкой, пенями и штрафом по статье 123 Налогового кодекса.
В первой ситуации обязанность удержания не исполняется по объективной причине, и закон требует другого: письменно сообщить о невозможности удержания налогоплательщику и налоговому органу. Сообщение направляют не позднее 25 февраля следующего года (подпункты 4 и 5 статьи 226 Налогового кодекса). Сделать это нужно по каждому доходу, с которого налог не удержан, — с суммой дохода и суммой неудержанного налога.
Дальше налог платит сам человек: инспекция на основании сообщения исчислит налог и пришлёт уведомление, а уплатить его нужно не позднее 1 декабря следующего года (статья 228 Налогового кодекса). У агента обязанности перечислить этот налог за свой счёт нет — иначе он заплатил бы налог из своей прибыли, чего закон не требует.
Когда удержать не из чего
- Доход в натуральной форме: оплата товаров, работ или услуг за человека, имущество, выданное ему.
- Материальная выгода: экономия на процентах по займу, покупка у взаимозависимого лица по цене ниже рыночной.
- Денежная выплата меньше исчисленного налога, и удержать всю сумму из неё нельзя.
- Выплата прекратилась раньше, чем появился доход, с которого удерживают налог.
Сроки перечисления удержанного налога
С 2024 года удержанный НДФЛ перечисляют двумя платежами за месяц: за период с 1-го по 22-е число — не позднее 28-го числа этого месяца, за период с 23-го по последнее число — не позднее 5-го числа следующего месяца (пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса). За 23–31 декабря срок особый — последний рабочий день года.
С 2026 года при ежемесячной подаче уведомления по НДФЛ за период с 23-го по последнее число уведомление подают не позднее 3-го числа следующего месяца, а за 23–31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года (пункт 9 статьи 58 Налогового кодекса).
Если срок перечисления нарушен, инспекция начисляет пени по статье 75 Налогового кодекса, а за неудержание или неполное удержание возможен штраф по статье 123 — 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.
Что видно в отчётности
В расчёте 6-НДФЛ удержанный налог показывают отдельно от исчисленного и возвращённого. В расчётах за 2024–2026 годы строки 021–026 содержат удержанный налог по шести срокам перечисления за последний квартал, строки 031–036 — возвращённый налог за те же периоды этого квартала (порядок заполнения, утверждённый приказом ФНС).
Годовой расчёт представляют не позднее 25 февраля следующего года; если срок выпадает на выходной, он переносится на ближайший рабочий день (пункт 2 статьи 230, пункт 7 статьи 6.1 Налогового кодекса). Неудержанные суммы в отчётности не растворяются: их показывают как неудержанные и одновременно сообщают о них человеку и инспекции.
Частые вопросы
Чем удержанный налог отличается от исчисленного?
Исчисленный — сумма, которую агент посчитал. Удержанный — то, что он вычел из выплаты при выдаче денег. Если доход получен в натуральной форме, налог исчисляют и удерживают из денежных выплат этому человеку. Если удержать его до 31 января следующего года не удалось, об этом сообщают человеку и инспекции.
Что обязан сделать агент, если удержать налог невозможно?
Сообщить о невозможности удержания налогоплательщику и налоговому органу не позднее 25 февраля следующего года, указав сумму дохода и сумму неудержанного налога (подпункты 4 и 5 статьи 226 Налогового кодекса). Дальше налог платит сам человек по уведомлению инспекции.
Можно ли заплатить неудержанный налог из своих денег?
По общему правилу агент не платит НДФЛ за счёт собственных средств. Исключение — налог, доначисленный по итогам проверки из-за неправомерного неудержания или неполного удержания: его агент уплачивает за свой счёт.
В какой срок перечисляют удержанный НДФЛ?
За период с 1-го по 22-е число — не позднее 28-го числа этого месяца, за период с 23-го по последнее число — не позднее 5-го числа следующего месяца. За 23–31 декабря — последний рабочий день года.
Что будет, если агент мог удержать, но не удержал?
Это уже не «невозможность удержания», а нарушение: возникает недоимка, пени по статье 75 и штраф по статье 123 Налогового кодекса — 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.
Как показать неудержанный налог в 6-НДФЛ?
Удержанный налог показывают по срокам перечисления в строках 021–026 за последний квартал, возвращённый — в строках 031–036. Неудержанные суммы отражают отдельно, а о невозможности удержания сообщают человеку и в инспекцию.
Когда выплаты и налоги с них надо свести в одну картину
Чтобы видеть, сколько денег остаётся после налогов с выплат
Налог с выплат — часть себестоимости каждой продажи и каждого проекта, и он по-разному ложится на разные каналы и виды работ.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что останется с денег после всех расходов, включая налоги с выплат, ещё до того как вы примете решение.