Разница между первоначальной стоимостью основных фондов и стоимостью износа
Коротко
Разница между первоначальной стоимостью основных фондов и стоимостью износа — это остаточная стоимость: сумма, по которой имущество числится в учёте на текущий момент. Первоначальная стоимость складывается из затрат на покупку, доставку, монтаж и доведение объекта до рабочего состояния. Износ показывает, какая часть этих затрат уже перенесена на расходы через амортизацию. Вычитаем одно из другого — получаем остаточную стоимость.
Что такое первоначальная стоимость
Первоначальная стоимость — это все затраты, с которыми объект приняли к учёту: цена поставщика без возмещаемых налогов, доставка, погрузка, монтаж, пусконаладка, проценты по целевому кредиту до ввода в эксплуатацию, госпошлины. Она фиксируется один раз и дальше не меняется, кроме достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки.
В бухучёте порядок задаёт ФСБУ 6/2020: организация сама устанавливает лимит стоимости, ниже которого объект можно списывать в расходы сразу, с учётом существенности информации об активах. Числового верхнего предела стандарт не устанавливает.
В налоговом учёте своя граница: имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 ₽ и сроком полезного использования свыше 12 месяцев относят к амортизируемому при соблюдении остальных условий статьи 256 НК РФ. По бухучёту порог может быть другим, и это нормально: две системы считают по своим правилам.
Что такое стоимость износа
Стоимость износа — это накопленная амортизация: сумма, которую за время работы объекта уже отнесли на расходы. Каждый месяц к ней прибавляется очередная часть первоначальной стоимости, рассчитанная по сроку полезного использования и выбранному способу — линейному, уменьшаемого остатка или пропорционально выпуску.
В бухучёте амортизация начинается с даты признания объекта либо, по решению организации, с 1-го числа следующего за этим месяцем. При консервации в бухучёте начисление продолжается, кроме мобилизационных основных средств, у которых нет иного использования. В налоговом учёте амортизацию приостанавливают, если объект законсервирован по решению руководства дольше трёх месяцев.
Износ в бухучёте и налоговая амортизация почти всегда расходятся: разные сроки, разные способы, разные лимиты. Поэтому и остаточная стоимость в двух учётах получается разной, и путать их нельзя.
Как считается остаточная стоимость
В бухучёте балансовая стоимость основного средства равна первоначальной стоимости с учётом переоценки за вычетом накопленной амортизации и обесценения. В балансе она попадает в строку 1150 «Основные средства» вместе с капитальными вложениями в объекты, которые ещё не введены в эксплуатацию.
При продаже основного средства налоговый результат определяют по цене продажи, остаточной стоимости по данным налогового учёта и расходам на продажу. Прибыль, то есть цена минус остаточная стоимость и расходы на продажу, сразу включают в базу налога на прибыль. Убыток от продажи основного средства признают в прочих расходах равными долями в течение срока, оставшегося до конца срока полезного использования. При передаче имущества в оплату доли или акций прибыль или убыток у передающей стороны для налога на прибыль не возникает.
Для налога на прибыль остаточная стоимость нужна и в других случаях: при передаче имущества в уставный капитал другой организации, при переходе на общий режим с упрощённой системы, при определении базы по некоторым сделкам с взаимозависимыми лицами.
Остаточная, рыночная и ликвидационная: в чём разница
| Остаточная | Рыночная | Ликвидационная | |
|---|---|---|---|
| Откуда берётся | Из учёта: первоначальная минус износ | Из сделок и оценки: за сколько реально купят | Из срочной продажи: за сколько заберут быстро |
| Кто определяет | Бухгалтер по правилам ФСБУ 6/2020 и Налогового кодекса | Оценщик или рынок | Оценщик с поправкой на сжатые сроки |
| Зачем нужна | Для баланса, налога на прибыль, расчётов при выбытии | Для продажи, залога, вклада в капитал, проверки обесценения | Для торгов, взыскания, раздела имущества |
| Совпадает с реальностью | Не обязательно: износ учётный, а не физический | Да, на дату оценки | Ниже рынка на скидку за срочность |
Где эта разница нужна на практике
- В балансе и отчётности для банка: строка 1150 показывает, сколько основных средств ещё числится на предприятии.
- При продаже станка или машины: от остаточной стоимости считают финансовый результат и налог на прибыль.
- При проверке обесценения: если возмещаемая сумма объекта ниже его балансовой стоимости, в бухучёте признают обесценение и уменьшают балансовую стоимость.
- При переоценке: организация вправе переоценивать группы основных средств, и тогда остаточная стоимость меняется вместе с первоначальной.
- При переходе с упрощённой системы на общий режим: остаточную стоимость основных средств, приобретённых на УСН, учитывают в расходах по особым правилам.
- При залоге: банк смотрит рыночную стоимость, а не остаточную, и снижает её на дисконт.
Частые вопросы
Остаточная стоимость — это цена, за которую имущество можно продать?
Нет. Остаточная стоимость — учётная величина, она показывает, какая часть затрат ещё не списана на расходы. Продажная цена определяется рынком и может быть и выше, и ниже. Для сделки нужна оценка рыночной стоимости, а не выписка из бухгалтерской программы.
Почему остаточная стоимость в бухучёте и в налоговом учёте разная?
Потому что это два разных учёта с разными правилами. Отличаются лимиты стоимости, сроки полезного использования, способы начисления амортизации, моменты приостановки. Сближать их можно через учётную политику, но полного совпадения не будет.
Когда остаточная стоимость становится нулевой?
Когда накопленный износ сравнялся с первоначальной стоимостью. В бухучёте к концу срока амортизации балансовая стоимость становится равной ликвидационной. Если ликвидационная стоимость равна нулю, балансовая стоимость также может стать нулевой, хотя имущество продолжает работать: нулевая остаточная стоимость не значит, что станок сломан.
Что делать, если рыночная цена упала ниже остаточной?
Проверить объект на обесценение по правилам бухучёта. Если признаки обесценения подтвердились, балансовую стоимость уменьшают до возмещаемой суммы, а разницу относят на расходы. В налоговом учёте такой пересчёт не делают.
Входит ли в первоначальную стоимость НДС?
Возмещаемый НДС не входит: его принимают к вычету, а в стоимость объекта идёт цена без налога. Если организация не плательщик НДС или использует покупку в необлагаемых операциях, налог включают в первоначальную стоимость.
Когда остаточная стоимость перестала отражать реальность
Чтобы видеть, сколько на самом деле стоят фонды и что они приносят
Учётная остаточная стоимость говорит о прошлых затратах, а не о будущей отдаче. Собственнику важно другое: сколько оборудования реально работает, сколько простаивает и какую выручку приносит каждый объект после всех расходов.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что будет с прибылью и деньгами при замене, продаже или докупке оборудования — до того, как решение принято.