Модернизация оборудования — это определение
Коротко
Модернизация оборудования — это работы, которые меняют технологическое или служебное назначение объекта основных средств или дают ему новые качества: большую мощность, нагрузку, производительность. В налоговом учёте такое определение даёт пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса, в бухгалтерском — ФСБУ 26/2020: улучшение объекта, затраты на которое признаётся капитальными вложениями.
Что считается модернизацией
Признак один: после работ объект работает иначе, чем раньше. Станок получил систему числового программного управления, пресс — большую нагрузку, линия — новую операцию. Пока таких изменений нет, это не модернизация.
Пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса относит к модернизации работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами. В бухгалтерском учёте модернизация — это улучшение основного средства, затраты на которое признаются капитальными вложениями (пункты 5 и 9 ФСБУ 26/2020).
Минфин в письме от 21.07.2009 № 02-05-10/2931 описывает модернизацию как совокупность работ по усовершенствованию объекта за счёт замены конструктивных элементов и систем более эффективными, которая повышает технический уровень и экономические характеристики объекта.
Модернизация, ремонт, реконструкция, техническое перевооружение
| Работы | Что происходит с объектом | Куда идут затраты |
|---|---|---|
| Модернизация | Меняется технологическое или служебное назначение, появляются новые качества: нагрузка, грузоподъёмность, производительность | Увеличивают первоначальную стоимость и списываются через амортизацию |
| Ремонт | Меняются изношенные конструкции и детали или ставятся более прочные, технико-экономические показатели прежние | Списываются как расходы, стоимость объекта не растёт |
| Реконструкция | Переустройство по проекту: растёт производственная мощность, улучшается качество продукции или меняется номенклатура | Увеличивают первоначальную стоимость |
| Техническое перевооружение | Комплекс мер: передовая техника и технология, механизация и автоматизация, замена устаревшего оборудования более производительным | Увеличивают первоначальную стоимость |
Как модернизация меняет стоимость и амортизацию
В налоговом учёте затраты на модернизацию по общему правилу увеличивают первоначальную стоимость объекта, и дальше она уходит в расходы через амортизацию (пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса). При этом налогоплательщик вправе сразу отнести на расходы амортизационную премию — не более 10 % или 30 % таких затрат в зависимости от амортизационной группы. Остаточная стоимость значения не имеет — растёт именно первоначальная.
Правило работает и для полностью самортизированного оборудования: первоначальная стоимость увеличивается, а амортизация идёт по нормам, определённым при вводе объекта в эксплуатацию (письмо Минфина России от 25.03.2015 № 03-03-06/1/16234).
В бухгалтерском учёте во время модернизации амортизацию по общему правилу продолжают начислять. Её приостанавливают, если ликвидационная стоимость сравнялась с балансовой или превысила её, а при списании объекта прекращают (пункт 30 ФСБУ 6/2020). После работ при линейном способе месячную амортизацию считают от разницы между балансовой стоимостью после модернизации и ликвидационной стоимостью, поделённой на оставшийся срок полезного использования в месяцах. Балансовая стоимость после модернизации — это балансовая стоимость до неё плюс капитальные вложения в работы.
Частые вопросы
Чем модернизация отличается от ремонта?
Результатом. При ремонте меняют изношенные детали на такие же или более прочные, а технико-экономические показатели объекта остаются прежними. При модернизации у объекта появляются новые качества или меняется его назначение. Если качественных изменений не произошло, это ремонт, а не модернизация.
Можно ли списать затраты на модернизацию сразу?
По общему правилу затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются через амортизацию. Но налогоплательщик вправе сразу отнести на расходы амортизационную премию — не более 10 % или 30 % таких затрат в зависимости от амортизационной группы. В бухгалтерском учёте такого механизма нет.
Что будет, если модернизировали полностью самортизированное оборудование?
Первоначальная стоимость в налоговом учёте всё равно увеличивается, а амортизация начисляется по нормам, которые определили при вводе объекта в эксплуатацию и отнесении его к амортизационной группе.
Останавливается ли амортизация на время модернизации?
В бухгалтерском учёте во время модернизации амортизацию по общему правилу продолжают начислять. Её приостанавливают, если ликвидационная стоимость сравнялась с балансовой или превысила её, а при списании объекта прекращают.
Как считать амортизацию после модернизации в бухгалтерском учёте?
При линейном способе — от разницы между балансовой стоимостью после модернизации и ликвидационной стоимостью, делённой на оставшийся срок полезного использования в месяцах. Изменение элементов амортизации отражают перспективно, прошлые периоды не пересчитывают.
Модернизация и техническое перевооружение — это одно и то же?
Нет. Модернизация меняет назначение объекта или даёт ему новые качества. Техническое перевооружение — комплекс мер по повышению технико-экономических показателей: внедрение передовой техники, механизация и автоматизация, замена устаревшего оборудования более производительным. Затраты и в том и в другом случае увеличивают первоначальную стоимость.
Когда решаете, стоит ли модернизировать линию
Чтобы видеть, вернутся ли вложения в модернизацию
Модернизация — это капитальные вложения, которые возвращаются годами через амортизацию и рост выпуска. Стоит ли она того, видно только в расчёте: сколько принесёт новая производительность и как изменятся деньги компании.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами после модернизации, ещё до того как вложен первый рубль.