Что такое модифицированное аудиторское заключение
Коротко
Модифицированное аудиторское заключение — это заключение, в котором аудитор не подтверждает достоверность отчётности без оговорок. Он либо нашёл существенные искажения, либо не смог собрать достаточно доказательств, и тогда выражает мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказывается от выражения мнения.
Чем отличается от немодифицированного
Немодифицированное заключение — это подтверждение: отчётность во всех существенных аспектах достоверно отражает положение компании. Модифицированное означает, что подтвердить это полностью аудитор не может.
Модификация возникает по одной из двух причин. Первая — существенное искажение: аудитор получил доказательства и видит, что цифры в отчётности неверны. Вторая — нехватка доказательств: аудитор не смог проверить то, что нужно, например из-за утраченных документов или недоступности данных.
Мелкие погрешности модификации не дают. Речь о вопросах, которые влияют на решения тех, кто читает отчётность: банков, инвесторов, контрагентов. Правила выражения мнения устанавливает Международный стандарт аудита 705, введённый в России приказом Минфина от 09.01.2019 № 2н.
Три вида модифицированного мнения
| Вид мнения | Когда аудитор его выражает | Что видит читатель |
|---|---|---|
| Мнение с оговоркой | Искажение есть, но оно не всеобъемлющее. Либо доказательств не хватает, но возможное искажение не всеобъемлющее | Проблема есть и описана, но отчётности в целом можно доверять |
| Отрицательное мнение | Аудитор получил доказательства, что искажения существенны и всеобъемлющи | Отчётность в целом недостоверна |
| Отказ от выражения мнения | Доказательств собрать не удалось, и возможное влияние невыявленных искажений может быть существенным и всеобъемлющим | Аудитор не может сказать ничего определённого о достоверности |
Что значит «всеобъемлющее»
От вида проблемы и её размаха зависит, какое мнение выразит аудитор. Мнение с оговоркой выражают, если искажение или возможное влияние нехватки доказательств существенно, но не всеобъемлюще. Даже вопрос по отдельным статьям может иметь всеобъемлющее влияние.
Влияние считается всеобъемлющим, если оно не ограничивается отдельными статьями; либо затрагивает существенную часть отчётности, даже если ограничено отдельными статьями; либо в части раскрытия информации имеет первостепенное значение для понимания отчётности. Тогда при существенных искажениях аудитор выражает отрицательное мнение, а при невозможности получить доказательства и возможном существенном всеобъемлющем влиянии — отказывается от выражения мнения.
Поэтому два заключения с оговоркой бывают несопоставимы: в одном оговорка про одну статью, в другом — про целый блок операций. Смотреть надо на основание, а не на название вида мнения.
Что бывает причиной
- Отчётность составлена с нарушением правил: неверно оценены активы, не созданы резервы, не раскрыто то, что требуется.
- Руководство не исправило ошибки, на которые указал аудитор, хотя корректировка была возможна.
- Не хватает документов: утрачены первичные документы, нет подтверждения остатков, недоступны данные по части операций.
- Не удалось наблюдать за инвентаризацией или проверить то, что подтверждается только на месте.
- Есть существенная неопределённость, которая ставит под вопрос способность компании продолжать деятельность, и она не раскрыта в отчётности должным образом.
Как это выглядит в самом заключении
Перед разделом с мнением идёт раздел «Основание для выражения мнения с оговоркой», «Основание для выражения отрицательного мнения» или «Основание для отказа от выражения мнения». В нём аудитор описывает факты, которые привели к модификации, и оценивает их существенность.
Если аудитор собирается выразить модифицированное мнение, он сообщает об этом руководству компании до составления заключения. У руководства остаётся возможность исправить отчётность, и тогда заключение может выйти немодифицированным.
При представлении обязательного экземпляра отчётности, подлежащей обязательному аудиту, аудиторский отчёт направляют в налоговый орган вместе с отчётностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой отчёта, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчётным, если другой федеральный закон не устанавливает иное. Основание — часть 6 статьи 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
Частые вопросы
Модифицированное заключение — это плохо?
Это сигнал, а не приговор. Оговорка по одной статье при остальной достоверной отчётности и отказ от выражения мнения из-за утраченных документов — разные по тяжести ситуации. Читают основание: что именно не подтверждено и насколько это важно для тех, кто принимает решения по отчётности.
Чем мнение с оговоркой отличается от отрицательного?
Размахом проблемы. При оговорке искажение существенно, но не всеобъемлюще: отчётности в целом можно доверять с поправкой на описанный вопрос. При отрицательном мнении аудитор установил, что искажения существенны и всеобъемлющи, то есть отчётность в целом недостоверна.
Может ли аудитор отказаться от выражения мнения, если просто не хватило документов?
Да. Отказ от выражения мнения — это как раз случай, когда доказательств собрать не удалось, а возможное влияние невыявленных искажений может быть существенным и всеобъемлющим. Если возможное влияние нехватки доказательств существенно, но не всеобъемлюще, аудитор выразит мнение с оговоркой. Если оно может быть существенным и всеобъемлющим, аудитор откажется от выражения мнения.
Что делать собственнику, если заключение вышло модифицированным?
Запросить у аудитора детальный отчёт с перечнем выявленных нарушений, разобрать каждое основание и составить план исправления. Если ошибки устранены до подписания заключения, оно может выйти без модификации; в остальных случаях исправленная отчётность и чистое заключение следующей проверки восстанавливают картину для банка и контрагентов.
Как модифицированное заключение влияет на банк и контрагентов?
Банк, инвестор или крупный контрагент читает основание модификации, а не только вид мнения. Оговорка по узкому вопросу обычно обсуждаема, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения ставят под вопрос доверие к отчётности в целом. Что именно запросит банк, зависит от его правил кредитования.
Можно ли исправить отчётность и получить заключение без модификации?
Да, если исправление успевают сделать до подписания заключения. Аудитор обязан сообщить руководству о намерении выразить модифицированное мнение заранее, и это время используют, чтобы исправить ошибки и представить доказательства.
Когда заключение вышло с оговоркой
Чтобы разобрать причину и вернуть отчётности достоверный вид
Основание модификации — это конкретные цифры и операции. Прежде чем что-то исправлять, надо увидеть, как вопрос выглядит в отчётности, в учёте и в решениях, которые на этих цифрах принимаются.
Я собираю цифры бизнеса на одном экране и разбираю, откуда берётся расхождение: выручка, заявки, деньги, маржа. С этим видно, какое исправление закроет вопрос, а какое только переставит цифры.