Контролируемые сделки это простыми словами

Простыми словами: налоговая смотрит, по какой цене вы договорились с контрагентом, и сравнивает её с ценой, по которой на рынке договариваются независимые компании. Если цена сильно ниже рыночной, налоговая может доначислить налог так, будто сделка прошла по рыночной цене.

Такая проверка называется контролем цен, а сами сделки, которые ей подлежат, — контролируемыми. Правила собраны в разделе V.1 Налогового кодекса, ключевая статья — 105.14: она отвечает, какие сделки считаются контролируемыми.

Контролируемой считается не обязательно весь договор: сделкой для этих целей признают каждую отдельную операцию — отгрузку, выполнение работ, оказание услуг. Один договор может содержать несколько сделок.

Взаимозависимость определяет статья 105.1 Налогового кодекса. Это не только компании, где один и тот же человек владеет долями, но и фирмы, которыми управляет один директор, и компании, где доля участия одного лица превышает установленный законом размер.

Если вы продаёте товар своей же второй компании или фирме делового партнёра, с которым связаны общим владельцем, — это как раз сделка между взаимозависимыми лицами. Сама по себе она ещё не контролируемая: нужны сумма и одно из условий ниже.

Взаимозависимость можно признать и через суд, если отношения сторон позволяют одной влиять на решения другой. Поэтому связи лучше проверять до сделки, а не после.

Сделки между взаимозависимыми российскими лицами могут стать контролируемыми, если сумма доходов за год превышает 1 млрд ₽ и выполняется хотя бы одно условие пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса. При этом нужно проверить исключения пункта 4 той же статьи. Считают доходы по всем сделкам с этим контрагентом за год, а не по одной накладной.

Одного порога мало: должно выполняться хотя бы одно условие. Стороны применяют разные ставки налога на прибыль к прибыли от этой деятельности; одна сторона освобождена от налога на прибыль; одна сторона применяет ЕСХН и заключает сделку в рамках этой деятельности, а другая сторона ЕСХН не применяет; предмет сделки — полезное ископаемое, и одна из сторон платит НДПИ по ставке в процентах; хотя бы одна сторона применяет инвестиционный налоговый вычет.

Если все стороны освобождены от налога на прибыль, по этому основанию сделка контролируемой не становится — на это указывал Минфин в письмах.

Сделки с иностранными лицами становятся контролируемыми при сумме доходов за год больше 120 млн ₽. Для сделок с контрагентами из государств и территорий офшорного перечня Минфина также действует порог доходов свыше 120 млн ₽ за календарный год.

Основания контроля по иностранным сделкам: стороны взаимозависимы, контрагент зарегистрирован в государстве или территории из офшорного перечня Минфина, либо сделка относится к внешней торговле товарами мировой биржевой торговли — нефтью и нефтепродуктами, чёрными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами и камнями. Статья 105.14 учитывает и офшорный перечень Минфина, и государства или территории, где ставка налога на прибыль организаций составляет 15 % или ниже.

По договору займа доходом считают только проценты, а не тело займа. Если между сторонами был лишь заём и процентов набралось меньше порога, контролируемой такая сделка не будет.

Статья 105.14 приравнивает к сделкам между взаимозависимыми лицами несколько видов операций: сделки с участием посредников, которые сами не взаимозависимы, но не выполняют в цепочке никакой реальной функции; сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли; сделки со стороной из государства или территории офшорного перечня Минфина.

Для таких сделок тоже действуют суммовые пороги, поэтому сначала считают годовой доход по операциям с этим контрагентом, а потом смотрят, попадает ли сделка под контроль.

Участники контролируемых сделок обязаны уведомить налоговую. Уведомление подают по месту нахождения налогоплательщика не позднее 20 мая года, следующего за годом, в котором сделки совершены: за 2026 год — до 20 мая 2027 года. Юридические лица направляют его электронно.

Уведомлять нужно и продавцу, и покупателю, независимо от того, получила сторона доход или понесла расход. Обязанность не снимается и тогда, когда сделка уменьшила налоговую базу. Уведомляют и о длящихся сделках, которые продолжаются в следующем году.

Если налоговая запросит обоснование цены, понадобится документация о том, что цена соответствует рыночному уровню. Методы определения рыночной цены перечислены в статье 105.7 Налогового кодекса: метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли. Метод сопоставимых рыночных цен обычно приоритетный. Если его нельзя применить или он не даёт обоснованного вывода, выбирают другой метод с учётом обстоятельств сделки; в предусмотренных Кодексом случаях приоритет может иметь метод цены последующей реализации.